一、现金流量表的编制基础

 

现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。

 

现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。

 

二、现金流量的分类

 

通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。

 

三、现金流量表的基本格式和编制方法

 

（一）现金流量表的基本格式 P230 表10-10

 

（二）现金流量表的编制方法

 

1.经营活动产生的现金流量的编制方法

 

（1）间接法和直接法

 

（2）经营活动现金流量各项目的内容 资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。

 

① "销售商品、提供劳务收到的现金"项目

 

销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额" ＋ 应收账款项目本期减少额－ 应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额－应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额 ± 特殊调整业务

 

例：某企业2002年度有关资料如下：

 

（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；

 

（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；

 

（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；

 

（4）主营业务收入6000万元；

 

（5）应交税金－应交增值税（销项税额）1037万元；

 

（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使"财务费用" 账户产生借方发生额 3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。

 

销售商品、提供劳务收到的现金＝（销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"）－应收账款本期增加额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋特殊调整业务 ＝（6000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010万元

 

② 收到的税费返还

 

③收到的其他与经营活动有关的现金

 

④ "购买商品、接受劳务支付的现金"项目

 

购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的"销售成本和增值税进项税额" ＋ 应付账款项目本期减少额－ 应付账款项目本期增加额＋应付票据项目本期减少额－应付票据项目本期增加额＋预付账款项目本期增加额－预付账款项目本期减少额＋存货项目本期增加额－存货项目本期减少额 ± 特殊调整业务

 

例：某企业2002年度有关资料如下：

 

（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；

 

（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；

 

（3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；

 

（4）主营业务成本4000万元；

 

（6）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；

 

（7）应交税金－应交增值税（进项税额）600万元；

 

（8）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。

 

根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；应付账款本期增加20万元，应作为减项处理；应付票据本期减少20万元，应作为加项处理；预付账款本期增加10万元，应作为加项处理；存货项目本期减少20万元，应作为减项处理；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。

 

购买商品、接受劳务支付的现金＝（购买商品、接受劳务产生的"销售成本和增值税进项税额"）－应付账款本期增加额＋应付票据本期减少额＋预付账款本期增加额－存货项目本期减少额＋特殊调整业务 ＝（4000＋600）－20＋20＋10－20－165＋10＝4435万元

 

⑤支付给职工以及为职工支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。

 

⑥支付的各项税费

 

⑦ 支付的其他与经营活动有关的现金

 

[例题4]：甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中"支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额为( )万元。(2002年考题)

 

A.105　　　　　B.455

 

C.475　　　　　D.675

 

答案：B

 

解析："支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额＝2200－950－25－420－200－150＝455万元。

 

2.投资活动产生的现金流量的编制方法

 

（1）收回投资所收到的现金 不包括收回长期债权投资收回的利息。

 

（2）取得投资收益所收到的现金

 

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

 

（4）收到的其他与投资活动有关的现金 如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

 

（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。

 

（6）投资所支付的现金

 

（7）支付的其他与投资活动有关的现金 如：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

 

3.筹资活动产生的现金流量的编制方法

 

（1）吸收投资所收到的现金

 

（2）借款所收到的现金

 

（3）收到的其他与筹资活动有关的现金 如：现金捐赠。

 

（4）偿还债务所支付的现金

 

（5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金

 

（6）支付的其他与筹资活动有关的现金

 

4.汇率变动对现金的影响额

 

[例题5]：下列经济业务所产生的现金流量中，属于"经营活动产生的现金流量"的是（ ）。

 

A.变卖固定资产所产生的现金流量

 

B.取得债券利息收入所产生的现金流量

 

C.支付经营租赁费用所产生的现金流量

 

D.支付融资租赁费用所产生的现金流量

 

答案：C

 

[例题6]：下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。

 

A.为购建固定资产支付的耕地占用税

 

B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用

 

C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款

 

D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款

 

答案：AC

 

解析：为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动现金流量。

 

[例题7]：下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。（2003年考题）

 

A.接受其他企业捐赠的现金

 

B.取得短期股票投资而支付的现金

 

C.取得长期股权投资而支付的手续费

 

D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金

 

E.收到供货方未履行合同而交付的违约金

 

答案：DE

 

解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。

 

5.补充资料项目的内容及填列

 

补充资料中"将净利润调节为经营活动的现金流量"，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。对不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整"损益类"账户的发生额确定，此类业务涉及的是"投资活动"和"筹资活动"两类业务。如无形资产摊销业务，应调整"管理费用－－无形资产摊销"账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整"经营性流动性类"账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整"应收账款"账户的发生额确定。