在会计学中，借款费用是一项具有一定难度的重要内容。不管是在会计专业技术资格考试中，还是在实际工作中，借款费用出现的频率都比较高。
 
现行会计准则将借款费用分为借款利息、借款发生的溢价或折价的摊销、借款发生的辅助费用和外币借款汇兑差额4项内容分别讲解，若以实际利率法的视角来理解、学习该部分内容，则会起到事半功倍的效果。
 
根据《企业会计准则第17号———借款费用》，借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、因借款发生的折价或溢价的摊销、因借款发生的辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
 
其中，外币借款汇兑差额是一个异类，即如果没有外币借款，这部分内容是不会出现的。为便于研究，以下暂且假定均为人民币借款，即忽略外币借款汇兑差额部分。
 
这样，借款费用的内容只剩下借款利息、因借款发生的折价或溢价的摊销、因借款发生的辅助费用3部分。
 
在现行会计准则中，是将借款费用分为上述3项内容分别讲解的，这样一来，让人感觉知识点比较分散，不利于初学者学习掌握。
 
事实上，实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率及其摊余成本计算各期利息收入或利息费用的方法，即计算每期的实际利息收入或费用。
 
按照该方法，按实际利率乘以金融负债的期初摊余成本计算每期的利息费用，即实际利息；按面值乘以票面利率计算每期的应付利息，即名义利息；实际利息与名义利息的差额，即为本期溢价或折价的摊销额。该方法在金融工具的核算中扮演重要角色，是摊销“利息调整”的法定*10方法。
 
现以发行债券（应付债券）融资为例进行解析。企业对于发行的债券设置“应付债券”账户核算，下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”3个明细账户进行明细核算，其中“利息调整”核算债券发行净价与面值的差额。
 
债券发行净价格等于债券发行价格减去发行时支付的佣金和手续费（即借款辅助费用）再加上资金冻结期间的利息收入。由于债券发行净价格与面值的差额计入了“利息调整”，因此，“利息调整”实际核算了债券溢价或折价、发行债券辅助费用等内容。
 
企业应在资产负债表日对发行的债券计提利息，并按实际利率法摊销“利息调整”，具体分3个步骤进行：
 
*9，计算名义利息。
 
名义利息＝债券面值×票面利率×计息时间
 
第二，计算实际利率。
 
实际利息＝期初账面余额×实际利率×计息时间
 
第三，计算“利息调整”的摊销额。
 
“利息调整”的摊销额＝名义利息－实际利息（或者＝实际利息－名义利息）依据上述计算，假设债券为分期付息到期还本的，账务处理如下：借：财务费用或在建工程等贷：应付利息应付债券———利息调整（或者在借方）由上述会计分录可知，实际利息等于名义利息加上或减去“利息调整”的摊销额，而“利息调整”的摊销即折价或溢价的摊销和辅助费用的摊销。
 
这样一来，从实际利率法的视角，借款费用包含的借款利息、因借款发生的折价或溢价的摊销、因借款发生的辅助费用3部分内容综合起来就是实际利息。
 
基于实际利率法的视角，借款费用即实际利息。这是与会计准则不同的理解借款费用的新思路。这种思路将原本分散的借款费用内容系统地串在一起，直观且简练。它将借款利息的核算、折价或溢价摊销的核算、借款辅助费用的核算等问题合并为计算借款的实际利息，化繁为简，很大程度上削减了核算问题的复杂程度。尤其是在处理复杂借款费用时，这种思路的优点更加明显。
 
基于实际利率法的视角，借款费用准则本质上就是研究实际利息的处理方式。在现行会计准则中，借款费用有费用化和资本化两种处理原则，费用化原则是指将实际利息计入当期损益（财务费用）；资本化原则是指在满足资本化条件的前提下，将实际利息计入相关资产的成本。

 
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