存货
考点二 存货成本的确定
（主要考核客观题）
一、外购存货成本的确定（重点）
外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
【提示1】针对增值税的处理：
（1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方；
（2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。
【提示2】针对运输费的处理：
针对发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；93%计入货物成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。
【提示3】进口环节支付的关税。
【提示4】运输途中的合理损耗仅仅是增加存货的单位成本,不对其进行单独核算。
【例题1·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。（2011年）
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
【答案】B
【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费—应交增值税（进项税额）的借方，不计入存货成本。
【例题2·判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（ ） （2012年）
【答案】√
【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。
【例题3·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。（2008年）
A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
【答案】D
【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）=53.56（元/公斤）。
【例题4·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（ ）万元。（2007年）
A.27 B.29 C.29.25 D.31.25
【答案】A
【解析】某企业为增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不应计入存货的成本中，但是包装物押金是单独在其他应收款中核算的，不应计入存货的采购成本中。如果是包装费则计入外购存货的成本。因此材料的采购成本=25+2=27（万元）。
借：原材料 27
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.25
其他应收款 2
贷：银行存款 33.25
【特殊企业】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：
处理方式：
（1）商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费）直接计入当期销售费用；
（2）商品流通企业发生的金额较大（或并未提及较小）的进货费用：
有两种可以选择的处理方式：
①直接计入存货成本；（简单易操作）
②可以先进行归集(在“进货费用”科目下归集),期末应将归集的进货费用按照商品的存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用计入主营业务成本,对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。
【提示】仅仅涉及到题目中提及到了先归集或分摊，否则直接计入存货成本（非金额较小的以外）。
【例题5·计算分析题】2012年1月1日某商品流通企业采购商品1 000公斤，购买价款1 000元，发生运输费、装卸费200元，2012年6月30日销售该批商品450公斤，该企业提供半年度财务报告。
要求：做出相关账务处理。
【答案】
借：库存商品 1 000
进货费用 200
贷：银行存款 1 200
2012年6月30日
借：主营业务成本 （200÷1 000×450）90
贷：进货费用 90
将进货费用的余额110元列入期末存货成本。
【例题6·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期损益。（ ）（2009年）
【答案】√
【解析】商品流通企业发生的金额较小的进货费用（运输费、装卸费、保险费）直接计入当期销售费用。
二、存货的加工成本确定
存货的加工成本包括直接人工+制造费用，具体成本的确定相见教材成本核算章节的内容，本部分注意以下两点即可：
1.企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用）；
2.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本。
三、委托外单位加工完成的存货（重点）
【提示1】考试时需要关注下列费用或税金计入委托加工物资的成本：
| 项 目 | 账务处理 | 是否计入委托加工物资成本 |
1.发出材料的实际成本 | 借：委托加工物资 贷：原材料 | √ |
2.支付给受托方的加工费 | 借：委托加工物资 贷：银行存款 | √ |
3.支付的保险费和运杂费 | 借：委托加工物资 贷：银行存款 | √ |
4.支付的加工费的增值税进项税额 | 小规模纳税人： 借：委托加工物资成本 贷：银行存款 | √ |
一般纳税人： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 | × |
5.支付的代扣代缴的消费税 | 收回后直接销售： 借：委托加工物资成本 贷：银行存款 | √ |
收回后继续加工 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款 | × |
【例题7·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。（2009年）
A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
【答案】A
【解析】入账价值=210+6=216(万元)，委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，其消费税不计入存货成本，记入“应交税费——应交消费税”科目。
借：委托加工物资 216
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.02
——应交消费税 24
贷：银行存款 241.02
【例题8·单选题】甲公司为小规模纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税l.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。
A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
【答案】B
【解析】入账价值=210+6+1.02=217.02(万元)，委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，其消费税不计入存货成本，记入“应交税费—应交消费税”科目。
借：委托加工物资 217.02（210+6+1.02）
应交税费——应交消费税 24
贷：银行存款 241.02
【例题9·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（ ）。（2012年）
A.发出材料的实际资本
B.支付给受托人的加工费
C.支付给委托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
【答案】AB
【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入存货成本。
四、下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益。
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（营业外支出等），不应计入存货成本。
2.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益（管理费用）。
【提示】但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益（销售费用等），不得计入存货成本。
【总结】计入存货成本的总结（重点）：
| 项 目 | 一般纳税人 | 小规模纳税人 |
（1）进项税额 | × | √ |
（2）进口关税 | √ | √ |
（3）运输费 | 7%计入进项税；93%计入货物成本 | √ |
（4）企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益（销售费用） | × | × |
（5）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 | √ | √ |
（6）委托加工物资的材料成本 | √ | √ |
（7）委托加工支付的加工费 | √ | √ |
（8）委托加工支付的加工费的增值税 | × | √ |
（9）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后连续生产应税消费品 | × | × |
（10）委托加工物资代收代缴的消费税，收回后直接销售 | √ | √ |
（11）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 | × | × |
（12）企业在存货采购入库后发生的储存费用 | × | × |
（13）在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 | √ | √ |
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