考点四 原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算
（主要考核客观题）
一、采用实际成本核算
采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。
【提示】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。
二、采用计划成本核算
采用计划成本法核算：
使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。
1.“原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本；
2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本（或实际成本）。
借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。
3.“材料成本差异”科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）； 如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。
科目比较：
交易或事项 | 实际成本法 | 计划成本法 |
原材料 | 核算实际成本 | 核算计划成本 |
材料尚未验收入库 | 在途物资（实际成本） | 材料采购（实际成本） |
材料直接验收入库 | 原材料（实际成本） | 材料采购（实际成本） |
材料成本差异 | 无 | 原材料与材料采购的差异 |
在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过“材料采购”科目进行核算。
计划成本法下处理思路1：
事项 | 材料采购 | 材料成本差异（借方） | 原材料 | 最终目的（实际成本） |
购买材料1000元 | 实际 1000元 | 200元（超支） | 计划 800元 | 原材料+材料成本差异=800+200=1000（元） |
领用材料400元 | | 分摊超支差异100元 | 减少 400元 | 发出材料的实际成本=400+100=500（元） |
结存材料400元 | | 结存超支差异100元 | 结存 400元 | 结存材料的实际成本=400+100=500（元） |
计划成本法下处理思路2：
事项 | 材料成本差异率 | 材料成本差异 （借方） | 原材料 | 最终目的（实际成本） |
买材料1000元 | | 200元（超支） | 计划 800元 | 原材料+材料成本差异=800+200=1000（元） |
如果计算材料成本差异率 | 200/800= +25% | ①分摊超支差异400×25%=100元 | 减少 400元 | ②发出材料的实际成本=400+100=500（元） =400×（1+25%）=500（元） |
结存材料400元 | | ③结存超支差异100元 400×25%=100元 | 结存 400元 | ④结存材料的实际成本=400+100=500（元） =400×（1+25%）=500（元） |
计划成本法下的单独核算：
考试时要求计算四个数据：
（1）发出材料的实际成本；
（2）结存材料的实际成本；
（3）发出材料应负担的材料成本差异；
（4）结存材料应负担的材料成本差异。
实际成本大于计划成本=超支差异（正号）
实际成本小于计划成本=节约差异（负号）
材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异）=
（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷
（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
节约差异用负号，超支差异用正号。
（四个公式记住即可）
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1-或+材料成本差异率）
结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1-或+材料成本差异率）
【提示1】计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。
【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本
【例题14单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。（2010年）
A.88 B.96 C.100 D.112
【答案】A
【解析】材料成本差异率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，当月领用材料的实际成本=100×（1-12%）=88（万元）。
【例题15单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。（2009年）
A.798 B.800 C.802 D.1 604
【答案】C
【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2 000）×100%=0.25%；发出材料承担的材料成本差异=1 600×0.25%=4（万元）；2008年12月31结存的材料实际成本=（400+2 000-1 600）×（1+0.25%）=802（万元）。
【例题16单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为135万元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（ ）万元。（2012年）
A.153 B.162 C.170 D.187
【答案】A
【解析】材料成本差异率=（-20-15）/（200+150）=-10%，当月结存材料的实际成本=(200+150-180) ×(1-10%)=153（万元）。
【例题17单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。（2007年）
A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15
【答案】A
【解析】材料成本差异率=［20+（110-120）］/（80+120）=5%；当月领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本100×材料成本差异率5%=5（万元）
【例题18单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月结存材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。
A.节约30 B.节约10 C.超支30 D.超支10
【答案】B
【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）=-5%，当月结存材料应负担的材料成本差异=当月结存材料的计划成本（250+550-600）×-5%=-10（万元）。
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