考点四 原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算
  (主要考核客观题)
 
  一、采用实际成本核算
  采用实际成本法核算:使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。
  【提示】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。
 
  二、采用计划成本核算
  采用计划成本法核算:
  使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。
  1.“原材料”科目,在计划成本法下,原材料借方登记入库材料的计划成本(关键点),贷方登记发出材料的计划成本(关键点),期末余额在借方,反映企业库存材料的计划成本;
  2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的计划成本(或实际成本)。
  借方大于贷方表示超支,从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方;贷方大于借方表示节约,从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方;期末为借方余额,反映企业在途材料的采购成本。
  3.“材料成本差异”科目反映企业已入库(关键点,未入库的不算)各种材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异;贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
  期末如为借方余额,反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异(即超支差异); 如为贷方余额,反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异(即节约差异)。
 
  计划成本法下的单独核算:
  考试时要求计算四个数据:
  (1)发出材料的实际成本;
  (2)结存材料的实际成本;
  (3)发出材料应负担的材料成本差异;
  (4)结存材料应负担的材料成本差异。
  实际成本大于计划成本=超支差异(正号)
  实际成本小于计划成本=节约差异(负号)
  材料成本差异率(含义,每单位计划成本负担材料成本差异)=
  (期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷
  (期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
  节约差异用负号,超支差异用正号。
  (四个公式记住即可)
  发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
  发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1-或+材料成本差异率)
  结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率
  结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×(1-或+材料成本差异率)
  【提示1】计算材料成本差异率中(计划成本)仅仅是验收入库部分的材料(不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本)。
  【提示2】结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本
 
  【例题14单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元,材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批,实际成本110万元,计划成本120万元,领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为( )万元。(2010年)
  A.88 B.96 C.100 D.112
  【答案】:A
  【解析】:材料成本差异率=(-20-10)/(130+120)×100%=-12%,当月领用材料的实际成本=100×(1-12%)=88(万元)。
 
  【例题15单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2 000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。(2009年)
  A.798 B.800 C.802 D.1 604
  【答案】C
  【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2 000)×100%=0.25%;发出材料承担的材料成本差异=1 600×0.25%=4(万元);2008年12月31结存的材料实际成本=(400+2 000-1 600)×(1+0.25%)=802(万元)。
 
  【例题16单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为200万元,材料成本差异为节约20万元,当月购入材料一批,实际成本为135万元,计划成本为150万元,领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为( )万元。(2012年)
  A.153 B.162 C.170 D.187
  【答案】:A
  【解析】:材料成本差异率=(-20-15)/(200+150)=-10%,当月结存材料的实际成本=(200+150-180) ×(1-10%)=153(万元)。
 
  【例题17单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。(2007年)
  A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15
  【答案】:A
  【解析】:材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%;当月领用材料应负担的材料成本差异=领用材料的计划成本100×材料成本差异率5%=5(万元)
 
  【例题18单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元,材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元,材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月结存材料应负担的材料成本差异为( )万元。
  A.节约30 B.节约10 C.超支30 D.超支10
  【答案】:B
  【解析】:本月的材料成本差异率=(45-85)/(250+550)=-5%,当月结存材料应负担的材料成本差异=当月结存材料的计划成本(250+550-600)×-5%=-10(万元)。
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