知识点所属：此知识点处于初级会计职称《初级会计实务》科目下第二章第四节，没有涉及到历年真题。
考点指数：★★
应交消费税的核算的概述
（一）消费税概述
消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
消费税=销售额（不含增值税）×消费税税率
（二）应交消费税的账务处理
1.一般销售应税消费品（烟、酒、化妆品、柴油等）计算缴纳的消费税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2.企业将自产的应税消费品用于（在建工程）等非生产机构
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
应交税费——应交消费税
3.企业将自产的应税消费品用于集体福利：
借：管理费用等（公允价值+增值税）
贷：应付职工薪酬
发放：
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
4.委托加工应税消费品（重点）
项目账务处理是否计入委托加工物资成本

1.发出材料的实际成本

借：委托加工物资 
贷：原材料

√

 

2.支付给受托方的加工费

借：委托加工物资 
贷：银行存款

√

 

3.支付的保险费

借：委托加工物资 
贷：银行存款

√

 

4.支付的加工费的增值税进项税额（看身份）

小规模纳税人： 
借：委托加工物资 
贷：银行存款

√

 

一般纳税人： 
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 
贷：银行存款

×

 

5.支付的代扣代缴的消费税（看用途）

收回后直接销售： 
借：委托加工物资 
贷：银行存款

√

 

收回后继续加工： 
借：应交税费——应交消费税 
贷：银行存款

×
5.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记"材料采购"、"固定资产"等科目，贷记"银行存款"科目。
应交消费税的核算的试题
【例题·单选题】下列税金中，应计入存货成本的有（　　）。
A.受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税
【答案】ACD
【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税，计入委托加工物资的成本；由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入"应交税费--应交消费税"科目的借方；进口原材料交纳的进口关税，应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税，应计入存货成本。
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