知识点所属：此知识点处于初级会计职称科目《初级会计实务》下第九章第六节，没有涉及到历年真题。
考点指数：★★
产品单位成本分析的概述
各主要项目分析
各主要项目分析
价差=实际数量×（实际价格-计划价格）
量差=（实际数量-计划数量）×计划价格
（一）直接材料成本的分析
材料消耗量变动的影响（量差）=（实际数量-计划数量）×计划价格
材料价格变动的影响（价差）=实际数量×（实际价格-计划价格）
【举例】假定N产品2013年成本计划规定和12月份实际发生的材料消耗量和材料单价如表所示。
直接材料计划与实际成本对比表

项目

材料消耗数量
（千克）

材料价格
（元/千克）

直接材料成本
（元）

本年计划

200

16.75

3 350

本月实际

170

20.OO

3 400

直接材料成本差异

 

 

+50

【答案】从前述N产品单位成本表和直接材料计划与实际成本对比表可以看出，该产品单位成本中的直接材料成本本月实际比本月计划超支50元。单位产品材料成本是材料消耗数与材料价格的乘积，其影响因素主要在于材料消耗数差异（量差）和材料价格差异（价差）两个方面。现用差额计算分析法计算这两个方面因素变动对直接材料成本超支的影响如下：
材料消耗量变动的影响=（170-200）×16.75=-502.5（元）
材料价格变动的影响=170×（20-16.75）=+552.5（元）
两因素影响程度合计=-502.5+552.5=+50（元）
通过以上计算可以看出，N产品的直接材料成本虽然只超支50元，差异不大，但分析结果表明，由于材料消耗量节约（由200千克降为170千克）使材料成本降低502.5元；由于材料价格的提高（由16.75元提为20元）则使材料成本超支552.5元。两者相抵，净超支50元。
由此可见，N产品材料消耗的节约掩盖了绝大部分材料价格提高所引起的材料成本超支。材料消耗节约只要不是偷工减料的结果，一般都是生产车间改革生产工艺、加强成本管理的成绩。材料价格的提高，则要看是由于市场价格上涨等客观原因引起的，还是由于材料采购人员不得力，致使材料买价偏高或材料运杂费增加的结果。
与此相联系，N产品的本年累计实际平均材料成本与本年计划持平（均为3350元），低于本月实际、上年实际平均和历史先进水平，也不一定是成本管理工作的成绩，也应比照上述方法进行量差和价差的分析。
（二）直接人工成本的分析
单位产品所耗工时变动的影响【量差】=（实际工时-计划工时）×计划每小时工资成本
每小时工资成本变动的影响【价差】=实际工时×（实际每小时工资成本-计划每小时工资成本）
【举例】甲公司实行计时工资，N产品每台所耗工时数和每小时工资成本的计划数和实际数如表所示。
直接材料计划与实际成本对比表

项目

单位产品所耗工时

每小时工资成本

直接人工成本

本年计划

15

100

1 500

本月实际

11.84

125

1 480

直接人工
成本差异

-3.16

+25

-20

单位产品所耗工时变动的影响=（11.84-15）×100=-316（元）
每小时工资成本变动变动的影响=11.84×（125-100）=+296（元）
两项因素影响程度合计=-316+296=-20（元）
以上分析计算表明：N产品直接人工成本节约20元，完全是由于工时消耗大幅度节约的结果，而每小时的工资成本则是超支的，它抵消了绝大部分由于工时消耗节约所产生的直接人工成本的降低额。企业应当进一步查明单位产品工时消耗节约和每小时工资成本超支的原因。
（三）制造费用的分析
单位产品所耗工时变动的影响【量差】=（实际工时-计划工时）×计划每小时制造费用
每小时制造费用变动的影响【价差】=实际工时×（实际每小时制造费用-计划每小时制造费用）
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