答疑精选内容：《初级会计实务》之可供出售金融资产的内容
案例分析题
2014年1月1日甲公司支付价款1028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。
2014年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。
2015年12月31日，该债券的公允价值为1109.664元。
假定无交易费用和其他因素的影响。
要求：对甲公司的该项投资作出账务处理。
【正确答案】：
甲公司的账务处理如下：
(1)2014年1月1日，购入债券：
借：可供出售金融资产——成本1000
——利息调整28.244
贷：其他货币资金1028.244
(2)2014年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1028.244×3%=30.84732≈30.85(元)。
确认应收利息：
借：应收利息40
贷：投资收益30.85
可供出售金融资产——利息调整9.15
收到利息：
借：其他货币资金40
贷：应收利息40
年末摊余成本=1028.244-9.15=1019.094(元)。
确认公允价值变动：
借：其他综合收益19
贷：可供出售金融资产—公允价值变动19
(1019.094-1000.094)
2014年12月31日，该债券的账面价值为1000.094元。
2014年末摊余成本=1028.244-9.15=1019.094(元)。
公允价值变动不影响摊余成本的计算。
(3)2015年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1019.094×3%=30.57282≈30.57(元)
借：应收利息40
贷：投资收益30.57
可供出售金融资产—利息调整9.43
借：其他货币资金40
贷：应收利息40
2015年末摊余成本=1019.094-9.43=1009.664(元)
2015年12月31日，该债券的市场价格为1109.664元，差额在借方100元(期末保持)。
确认公允价值变动：
借：可供出售金融资产—公允价值变动119
贷：其他综合收益119
2015年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值=1009.664+100=1109.664(元)。
【学员提问】
2015年末摊余成本=1019.094-9.43=1009.664(元)
2015年12月31日，该债券的市场价格为1109.664元，差额在借方100元(期末保持)。
确认公允价值变动：
借：可供出售金融资产—公允价值变动119
贷：其他综合收益119
2015年12月31日，该可供出售金融资产的账面价值=1009.664+100=1109.664(元)。
这个其他综合收益这里为何不是100呢?不应该是2015年末摊余成本1009.664与公允1109.664的差额吗?
【老师回答】
尊敬的学员，您好：
可供出售金融资产债券投资持有期间按摊余成本计量，但是在期末的时候要按公允价值计量，并按公允价值调整账面价值，差额确认公允价值变动明细科目本期的余额;
2015年年末摊余成本=1019.094-9.43=1009.664(元)，2015年12月31日，该债券的公允价值为1109.664元。所以公允价值变动明细科目本期的余额=1109.664-1009.664=100(元)。
最后倒挤计算出本期公允价值变动明细科目发生额=19+100=119(元)。
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