初级会计职称考试《初级会计实务》知识点：四大资产会计处理
（一）交易性金融资产
1.交易性金融资产的取得
借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】
投资收益【发生的交易费用】
应收股利/应收利息【支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息】
贷：银行存款等
2.投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息
借：银行存款等
贷：应收股利【现金股利】
应收利息【债券利息】
3.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息
借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】
应收利息【资产负债表日计算的应收利息】
贷：投资收益
4.交易性金融资产的期末计量
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益【公允价值上升】
【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。
5.出售交易性金融资产
（1）教材的处理方法：
借：银行存款等【实际收到的金额】
贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】
——公允价值变动【累计公允价值变动】
投资收益【差额，也可能在借方】
同时，将原计入“公允价值变动损益”的金额转出：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益【或作相反分录】
（2）变通后的处理方法
借：银行存款等【实际收到的金额】
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】
——公允价值变动【累计公允价值变动】
投资收益【差额，也可能在借方】
（二）持有至到期投资
1.持有至到期投资的取得
借：持有至到期投资——成本【面值】
应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
持有至到期投资——利息调整【倒挤的差额，也可能在贷方】
贷：银行存款等
【说明】交易费用不单独进行处理，倒挤记入“持有至到期投资——利息调整”中。
2.持有至到期投资的利息调整和利息收入
资产负债表日，企业持有至到期投资在持有期间的主要账务处理：
（1）分期付息、一次还本：
借：应收利息【面值×票面利率】
贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
持有至到期投资——利息调整【差额，也可能在借方】
（2）到期时一次还本付息
借：持有至到期投资——应计利息【面值×票面利率】
贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
持有至到期投资——利息调整【差额，也可能在借方】
3.持有至到期投资的处置
借：银行存款等【实际收到的金额】
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本【面值】
——利息调整【也可能在借方】
——应计利息
投资收益【倒挤差额，也可能在借方】
（三）可供出售金融资产
1.可供出售金融资产的取得
（1）股票等权益工具投资：
借：可供出售金融资产——成本【公允价值＋交易费用】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
贷：银行存款等
（2）债券投资：
借：可供出售金融资产——成本【面值】
应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】
可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在贷方】
贷：银行存款等
2.在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利（权益工具）
借：应收股利
贷：投资收益
借：银行存款等
贷：应收股利
3.在持有期间资产负债表日计算利息（债务工具）
（1）分期付息、一次还本：
借：应收利息【面值×票面利率】
贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在借方】
（2）到期时一次还本付息：
借：可供出售金融资产——应计利息【面值×票面利率】
贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
可供出售金融资产——利息调整【差额，也可能在借方】
4.资产负债表日公允价值发生变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益【公允价值高于其账面余额的差额】
【说明】如果公允价值低于其账面余额（暂时性波动），则作相反的会计分录。
5.处置可供出售金融资产
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产【包含成本、利息调整、公允价值变动】
投资收益【差额，也可能在借方】
借：其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】
贷：投资收益
【说明】如果可供出售金融资产持有期间贬值，产生其他综合收益借方余额，处置结转时应做相反的会计分录。
（四）、长期股权投资业务
（一）成本法核算
1.长期权投资的取得
借：长期股权投资
贷：银行存款等
【说明】如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，还应借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。
2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
借：应收股利
贷：投资收益
3.长期股权投资的处置
借：银行存款等
长期股权投资减值准备【原已计提的减值准备】
贷：长期股权投资【处置时长期股权投资的账面余额】
应收股利【尚未领取的现金股利或利润】
投资收益【如果是处置损失，则借记】
（二）权益法核算
1.长期股权投资的取得
借：长期股权投资——投资成本【初始投资成本】
贷：银行存款等
借：长期股权投资——投资成本【初始投资成本小于投资方应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额的差额】
贷：营业外收入
【说明】如果初始投资成本大于享有的份额，该部分差额是投资企业于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额相对应的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本。
2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
（1）被投资单位实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益【被投资方调整后的净利润×持股比例】
（2）被投资单位发生净亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整【通常情况下，以其账面价值减记至零为限】
（3）被投资单位其他综合收益变动：
借：长期股权投资——其他综合收益【被投资单位其他综合收益变动金额×持股比例】
贷：其他综合收益
【说明】如果被投资单位其他综合收益减少，则作相反的会计分录。
（4.）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资——其他权益变动【被投资单位所有者权益的其他变动金额×持股比例】
贷：资本公积——其他资本公积
【说明】如果被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动减少，则作相反的会计分录。
（5）处置长期股权投资：
借：银行存款【实际取得的价款】
长期股权投资减值准备【原已计提的减值准备】
贷：长期股权投资【账面余额：投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动】
应收股利【尚未领取的现金股利或利润】
投资收益【如果是处置损失，则借记】
借：其他综合收益【结转原计入其他综合收益的金额】
贷：投资收益
【说明】如果处置时因投资确认的其他综合收益为借方余额，则作相反的会计分录。
借：资本公积——其他资本公积【结转原计入资本公积的金额】
贷：投资收益
【说明】如果处置时因投资确认的资本公积——其他资本公积为借方余额，则作相反的会计分录。
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