初级会计职称考试知识点《初级会计实务》：无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值：
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题·计算题】2014年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备 　50 000
贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　 50 000
【例题·不定项】（2013年）
甲企业为增值税一般纳税人，2010年度至2012年度发生的与无形资产有关业务如下：
（1）2010年1月10日，甲企业开始自行研发一项行政管理用非专利技术，截至2010年5月31日，用银行存款支付外单位协作费74万元，领用本单位原材料成本26万元（不考虑增值税因素），经测试，该项研发活动已完成研究阶段。
（2）2010年6月1日研发活动进入开发阶段，该阶段发生研究人员的薪酬支出35万元，领用材料成本85万元（不考虑增值税因素），全部符合资本化条件，2010年12月1日，该项研发活动结束，最终开发形成一项非专利技术并投入使用，该非专利技术预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
1.根据资料（1）和（2），甲企业自行研究开发无形资产的入账价值是（　）万元。
A.100
B.120
C.146
D.220
【正确答案】B
【答案解析】无形资产研究阶段的支出应该予以费用化，开发阶段支出符合资本化条件的予以资本化，因此计入无形资产成本金额＝35+85＝120（万元）。
（3）2011年1月1日，甲企业将该非专利技术出租给乙企业，双发约定租赁期限为2年，每月末以银行转账结算方式收取租金1.5万元。
（4）2012年12月31日，租赁期限届满，经减值测试，该非专利技术的可回收金额为52万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题：（答案中的金额单位用万元表示）
2.根据资料（1）至（3），下列各项中，关于甲企业该非专利技术摊销的会计处理表述正确的是（　）。
A.应当自可供使用的下月起开始摊销
B.应当自可供使用的当月起开始摊销
C.该非专利技术出租前的摊销额应计入管理费用
D.摊销方法应当反映与该非专利技术有关的经济利益的预期实现方式
【正确答案】BCD
【答案解析】无形资产自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
3.根据资料（3），下列各项中，甲企业2011年1月出租无形资产和收取租金的会计处理正确的是（　）。
A.借：其他业务成本　　　 2
贷：累计摊销　　　　　 2
B.借：管理费用　　　　　 2
贷：累计摊销　　　　　 2
C.借：银行存款　　　　 1.5
贷：其他业务收入　　　 1.5
D.借：银行存款　　　　 1.5
贷：营业外收入　　　　 1.5
【正确答案】AC
【答案解析】每月计提的摊销＝120/5/12＝2（万元），企业出租无形资产属于企业的其他业务收入，同时摊销金额计入其他业务成本。
4.根据资料（4），甲企业非专利技术的减值金额是（　）万元。
A.0
B.18
C.20
D.35.6
【正确答案】B
【答案解析】截止至2012年12月31日，累计摊销金额＝120/5/12×25＝50（万元），账面余额＝120－50＝70（万元），减值金额＝70－52＝18（万元）。
5.根据资料（1）至（4）。甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额是（　）万元。
A.52
B.70
C.72
D.88
【正确答案】A
【答案解析】资产负债表“无形资产”项目应该根据该科目余额减去累计摊销以及减值准备的金额填列，因此甲企业2012年12月31日应列入资产负债表“无形资产”项目的金额＝120－50－18＝52（万元）。
【例题·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
【正确答案】BD
【答案解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。
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