国际司：美国会计职业资格考试制度介绍

一、美国注册会计师考试及管理

1896年纽约成为美国第一个以考试的方式实行会计师注册制度的州，随后各州亦立法要求以通过考试的方式取得会计师资格。自1917年起，美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants,AICPA)开始组织统一会计师考试(Uniform CPA Examination)，以作为各州核发会计师执照的依据。

（一）美国注册会计师考试

1、考试形式

自2004年4月起，美国注册会计师考试全部实行上机考试。

2、考试科目

美国注册会计师考试共有4个科目：审计与鉴证（Auditing&Attestation）、财务会计与报告（Financial Accounting&Reporting）、法规（Regulation）、商业环境与理论（Business Environment&Concepts）。

3、报考资格

美国每一个州都有自己的规定，因此考试资格依照报考的州别有所不同。一般要求如下：

学士学位或即将取得学士学位，个别州(如特拉华州)规定大专学历即可；

取得150个以上总学分(部分州未要求修满150个学分，如加州,科罗拉多州等)；其中，应有24个会计学分和24个商业学分；个别州（如阿拉斯加州）可以以一年会计师事务所工作经验代替所需会计学分。

4、考试时间

美国CPA考试一年按照4个季度分为4个考试窗口（Test window）开放考试，除了每年的3、6、9、12月不能考以外，其他每个月的每天都可以考试。考试时间不能是美国国家假日，同时周日不开放考试。

考生不可在同一考试窗口重考同一科目，须等到下一个考试窗口；同一个科目每人每年可以考四次。

5、成绩公布

每一考试季度公布两次考试成绩：第一次是在该考试窗口的第2个月，即在2月中下旬、5月中下旬、8月中下旬、和11月中下旬。第二次是在该考试窗口结束后的一个月内，即3月、6月、9月、12月。

6、合格标准

每个科目满分为100分，75分及以上为通过。

7、成绩有效期

每科成绩有效期限为一年半，考生在通过第一科之后的18个月内必须通过其余3科的考试，否则先考过的科目依次作废，需要重新考试。

（二）美国注册会计师考试管理

美国注册会计师协会负责注册会计师考试的命题和评分，考试的组织实施由美国教育考试服务中心（ETS）的全资子公司Prometric负责。Prometric是全球知名的考试与评估服务机构，其服务包括考试开发、考试组织和数据管理等内容，通过网络和利用其遍布163个国家的1万多个考试中心组织各种考试。

考生报考美国注册会计师需向州会计委员会递交报名材料，主要有成绩单、学历、学位证书等。对于非美国本土的国际申请考生，在申请美国CPA考试前必须提供由FACS（Foreign Academic Credentials Service）或其他认可的教育评估机构出具的学分评定报告。

如果考生符合报考条件，则州会计委员会将向考生寄送NTS（准考通知）。考生收到准考通知后，向Prometric预约考试日期，考生不需要为了参加某州的考试而特地到该州赴考，而可选择在全美近300个Prometric考试中心参加考试。

（三）美国注册会计师执业资格认证

自1896年纽约成为美国第一个以考试的方式实行会计师注册制度的州之后，20世纪初期开始，各州根据本州独立的立法权，相继颁布了本州的法律，设立会计委员会，负责本州注册会计师行业的注册认证。

州会计委员会在性质上属于法律授权组织，即法定组织，其运行经费来源于从注册会计师和事务所依法收取的注册费等费用，而不需要纳税人负担。州会计委员会的组成由州会计师法予以规定，其成员多由州长任命，一般1/2或2/3以上为执业注册会计师。州会计委员会的主要职责是注册会计师的注册，该注册在州当地才有效。鉴于注册由各个州实施，而会计服务市场又是全国性的市场这样一个矛盾，在AICPA的推动下，各州会计委员会成立了州会计委员会全国联合会（NASBA），它是一个协调组织。

在美国，各州都有州会计师法，对在本州执业的注册会计师的注册做了规定。尽管各州会计师法的管理规定有许多差异，但总体而言，注册的条件一般包括：具备一定的专业教育背景，通过注册会计师考试，具有一定年限的工作经验。考生在规定时间内通过全部科目考试且符合州会计法规定的其他条件就可以向所在的州会计委员会申请执业资格，通过注册并不是一劳永逸的，有效期一般为一到三年，到期后需重新注册。

（四）美国注册会计师行业管理

1、管理机构

美国注册会计师行业管理主要由美国注册会计师协会（AICPA）及各州注册会计师协会负责。

（1）美国注册会计师协会

AICPA设有以下委员会：会计及检查服务委员会、会计准则执行委员会、同业互查委员会、审计准则委员会、考试委员会、管理后续教育委员会、信息技术执行委员会、咨询服务执行委员会、个人财务计划执行委员会、私营公司业务执行委员会、职业道德执行委员会、SEC业务部门执行委员会，以及税务执行委员会等。

AICPA的主要工作包括：参与制定会计准则和指南，制定审计准则和职业道德规范，组织全国注册会计师考试，组织同业互查，开展后续教育，对违反行规者实施惩戒等等。

（2）州注册会计师协会

美国各州都有自己的注册会计师职业组织——州注册会计师协会。与AICPA功能类似，各州注册会计师协会是州注册会计师的自律组织，对会员进行自律监管和服务。州协会的基本职能包括：推动制定有关本州的注册会计师行业的相关法规；与AICPA合作，负责本州会计师事务所的同业互查；开展后续教育和培训；实施行业惩罚和纪律措施等。

与美国联邦体制相对应，州注册会计师协会依照本州协会的章程，独立行使职能，并不是AICPA的分会，与AICPA之间不存在上下级隶属关系。AICPA对各州协会的工作给予一定的指导，并相互合作、协助。在美国，注册会计师往往自愿加入两个以上的注册会计师协会，其中之一是AICPA，另一个则是执业所在州的注册会计师协会。

2、会员管理

注册会计师协会的会员资格具有很大的开放性，主要由以下几种：

①正式会员：通过美国CPA考试并被核准拥有美国注册会计师执业资格；

②准会员：通过美国CPA考试，但是目前还没核准执业资格或者不符合执业资格的人；

③CPA应试会员：还没有通过美国CPA考试的应届毕业生；

④学生会员：拥有财会方向发展规划的大学生；

⑤非CPA讲师会员：针对没有注册会计师资格，但是在大学从事财会方面教学的教员；

⑥国际会员：会员准则正在制定中；

⑦非CPA会员：在任何被职业监管协会认可的会计事务所雇佣或者赞助的非CPA专业人士。

3、继续教育

各州法律都规定注册会计师注册后必须接受后续教育，一般要求每年不能低于40小时的后续教育时间，并作为重新注册的必备条件。作为对会员的自律管理规定，AICPA和州注册会计师协会也要求会员参加后续教育，时间的规定与州会计委员会的规定大体相同。因此，完成了规定时间的后续教育，既满足了州会计委员会的规定，又符合了协会的要求。在具体操作中，各州会计委员会并不自己举办后续教育培训班，而是授权并认可AICPA和州注册会计师协会举办的培训和培训记录。

4、监督

根据各州法律，州会计委员会对注册会计师的业务活动拥有检查职能，即对注册会计师的投诉、举报进行调查处理。

AICPA和州注册会计师协会对其会员的业务活动进行自律监管，组织开展同业互查，并对违反职业道德等行规行纪者予以惩戒。由于许多注册会计师既是州协会又是AICPA的会员，AICPA与各州协会成立了联合惩戒委员会，其惩戒决定对AICPA和州协会都生效。

AICPA与州注册会计师协会组织开展的同业互查得到绝大多数州会计委员会认可，加入协会组织的同业互查系统，并在规定时间内接受同业互查，已作为注册和重新注册的前提。

二、美国管理会计师协会及注册管理会计师考试

（一）美国管理会计师协会简介

美国管理会计师协会（The Institute of Management Accountants,简称IMA）是成立于1919年的国际管理会计师组织，由美国成本会计师协会(NACA)衍生而来，总部设立在美国新泽西州，拥有遍布全球265个分会的超过65,000名会员。美国管理会计师协会注重管理会计、公司内部规划与控制、风险管理等领域，是COSO委员会的创始成员及国际会计师联合会(IFAC)的主要成员，在美国财务会计准则委员会(FASB)和美国证券交易委员会(SEC)等组织中起着非常重要的作用。

（二）注册管理会计师认证简介

美国管理会计师协会旗下的认证——注册管理会计师（The Certified Management Accountant，简称CMA）认证始于1972年，在全球范围内被企业财务高管所认可。它客观的评估了学员在管理会计及财务管理方面的相关工作经验、教育背景、专业知识、实践技能、职业道德规范、及持续学习发展的能力。适用于各行各业从企业内部推动企业整体业绩的管理会计和财务专业人士。CMA认证能够用来帮助持证者职业发展，保持高水准的职业道德要求，站在财务战略咨询师的角色上支持企业决策分析，推动企业业绩发展，并在企业战略决策过程中担任重要的角色。

（三）注册管理会计师考试

在市场调研及专家委员会建议的基础上，CMA考试内容定期优化，其课程设置紧贴当今CFO群体最为关注的内容，符合商业实践，以便及时满足财务人士的职业变化和职业需求。注册管理会计师考试注重知识体系的实际应用，与当今会计或财务专业人士在工作中所应用的专业知识、技能与能力保持一致，即财务计划、分析、控制及决策支持，这些技能对其工作至关重要。

为了管理注册管理会计师认证项目和考试命题，美国管理会计师协会设有评议委员会，负责以下工作：验证注册管理会计师考试考生的学历；注册管理会计师考试命题、考试管理及评卷；继续教育管理。评议委员会由15至18名委员组成，任期3年，委员均为来自管理会计和财务管理领域的从业者或教育工作者。评议委员会的工作人员是一些管理会计师和管理人员，负责全面行使评议委员会的职责。

1.获得注册管理会计师认证的要求：

（1）成为美国管理会计师协会会员

要参加注册管理会计师考试，应先注册成为美国管理会计师协会会员。

（2）支付考试准入费用（Entrance Fee）：

考生报名参加注册管理会计师考试后，应在3年之内完成考试，并且考生应在报考后的12个月内注册一个科目的考试了，否则将被要求重新支付考试准入费用。如果考生在报考后的3年内没有通过全部2门科目的考试，那么已通过的科目成绩作废，考生需重新支付考试准入费用。

考生支付的考试准入费用包括以下内容：6个月内无限次使用支持服务包（在线题库）；多项选择题的成绩反馈报告；学历及工作经验审查；使用对等网络的权限；考试结束后，提供考试成绩报告单；在考生满足注册管理会计师认证的所有要求后，提供个性化和编号的证书；应需要向雇主发送获取证书的通知。

专业人士会员和青年会员的考试准入费用为225美元，学生会员和学术会员（教育工作者）的费用为75美元。

在支付考试准入费用后，可免费使用6个月在线题库，超过6个月后，可支付25美元，再获得6个月的使用权。

（3）符合学历要求；

获得认可的大学的3年全日制大专学历(不包括自考和函授)或以上学历（本科、硕士或博士），专业不限。考生需要经公证的学历证明文件或大学出具的含课程名称及成绩的正式成绩单原件。

部分经美国管理会计师认可的高校的学历无需评估，非协会认可的学历则需经独立机构进行评估。

（4）符合工作经验要求；

考生应在管理会计或财务管理领域取得连续两年专业工作经验，此要求可在通过注册管理会计师考试之前或之后7年内完成。若考生为教师，且其教授的为初级以上的会计和公司财务管理领域的课程，则视同满足工作经验要求。

原则上，该专业工作应为全职工作，如果是兼职工作，则每周完成20小时指定领域的工作，每两年兼职工作经验可等同一年全职工作。

工作经验应在需经常运用管理会计和财务管理知识做出职业判断的岗位取得，包括财务分析、预算编制、管理信息系统分析、财务管理、管理会计、审计、管理咨询、相关研究、教育或咨询。某些需偶尔运用管理会计知识的岗位，如电脑操作、销售和市场营销、制造业、工程、人事和管理，则不符合工作经验的要求。实习生、培训生和非技术岗位，也不符合工作经验的要求。

（5）通过全部科目的考试：

目前，注册管理会计师的考试（包括英文和中文），已由原来的4科目改为2科目，每个科目的考试时间为4小时，包括100道多项选择题和2道30分钟问答题。

科目1：财务计划，业绩及控制

财务计划、预算及预测（30%）：计划流程，预算概念，年度利润计划及附表，预算类型，管理层计划与分析，财务预测等。

绩效管理（25%）：内部控制和绩效考评财务指标（包括收入、成本、利润和资产投资），基于弹性预算和标准成本的差别分析，收益、成本、贡献和利润中心的会计责任，平衡记分卡等。

成本管理（25%）：成本概念、流程和术语，替换成本目标，成本衡量概念，成本积累系统，间接成本分摊，运营效率和业务流程绩效。

内部控制（15%）：风险评估，内部控制环境、程序及标准，内部审计责任与权限，审计类型，会计信息系统控制。

职业道德（5%）：管理会计职业道德。

科目2：财务决策

财务报表分析（25%）：主要财务报表及目的，财务报表信息局限性，

公司财务（25%）

决策分析和风险管理（25%）

投资决策（20%）

职业道德（5%）：职业道德注意事项。

（6）遵守职业道德：

注册管理会计师应遵守美国管理会计师协会制定的《职业道德守则公告》，符合能力、保密、诚实、可信的标准。如果不遵守《职业道德守则公告》，注册管理会计师将会受到纪律处分。

（四）注册管理会计师考试管理

1.考试时间及报名

注册管理会计师考试由普尔文公司（Prometric）负责实施，全部采用机考形式。考试采用题库抽题组卷方式，美国管理会计师协会每年对题库进行3次更新。

考生可以在其设在全球各地的考试中心参加考试。每年设3个考试窗口，即三个考试时间段，1-2月，5-6月，9-10月，供考生预约。考试可以重考，但在每个考试窗口内，只能注册参加一次该科目的考试。

考生可以通过网站注册，预约考试时间和地点，最好提前4周预约，最迟在考试前72小时预约，预约后可以取消或修改。

考生必须是美国管理会计师协会会员并支付考试准入费用方能注册考试，考试注册费用为每门350美元，如果一次注册两门在同一天进行的考试，则每门注册费用为300美元。

2.考场纪律

考生须提供身份证明方能进入考场，在考试中只能使用指定型号的计算器或由普尔文公司提供的计算器。考生须签署一份声明，同意不泄露考试内容，不将考试资料带出考场。

考试作弊

在考试中有作弊行为的考生成绩将作废，并失去未来参加考试的资格。作弊行为包括但不限于以下行为：考试时抄袭他人答案，使用不允许使用的资料，帮助他人考试，将考试资料带出考场，泄露考试内容，伪造学历证书等。

3.成绩发布

在考生参加考试的月末6周左右，美国管理会计师协会将考试成绩寄送考生，同时考生也可通过网络在自己的账户下查询成绩。未通过考试的考生将收到成绩报告，包括该考生在各个关键考点的得分。

考试成绩分布在0至500分之间，考试题目将按难度计算加权得分，360分为通过考试的分数线。

（五）会员服务

美国管理会计师协会有18，000名活跃会员，协会设有专供会员使用的在线社交网络：LinkUp IMA。在该社区中，会员可按照不同主题、行业、分会、学习小组参加不同的讨论组，每个讨论组给会员提供发表公告及当地活动、参加论坛及开展经验分享讲座的机会。会员可在论坛中分享经验，浏览美国管理会计师工作链接页面或查看协会活动日程表。

（六）继续教育

要维持认证资格，在通过所有科目考试后，会员需要每年完成30小时的继续教育，其中包括2小时的职业道德教育。继续教育可以通过大学课程、研讨会、学习小组、在线课程等方式完成，美国管理会计师也提供一系列定位于财会人士职业发展的项目，如学习中心（在线自学和网络研讨会）、全国性活动及专业会议和地方性活动等。继续教育的主题宽泛，但应当于注册管理会计师考试所覆盖的主题以及会员的职位需要相结合，符合要求的主题有：会计、财务管理、数理统计的商业应用、计算机科学、经济学、管理学、生产、市场营销、商法、组织行为学等。