CMA易错题，你会吗？
Thompson Corporation生产电动机，在组织结构上分为以下四个制造分部：轴承、外壳、开关和电机。这四个制造分部中的每个分部都作为一个自主的单位经营，年底依据各分部的绩效进行分红。 Thompson的转让定价政策允许各制造分部向外部客户进行外销以及向其他分部进行内销。各分部间转让的货物由作为买卖双方的分部相互商议价格，*6管理层对此不进行任何干涉。
尽管Thompson本年度的销售额出现了增长，但利润却出现了下降，利润的下降几乎可以完全归因于电机分部。Thompson的CFO Christine Klein确定，电机分部在本年度是从一家外部供应商处采购用于生产其电机的开关，而不是从开关分部进行采购。开关分部目前正在全负荷运营，该分部要求电机分部按向外部客户收取的价格付款，而不是向以往一样只支付全部实际制造成本。电机分部拒绝支付开关分部所要求的价格。开关分部于是与一家外部客户签订了其剩余开关的销售合同，电机分部被迫以比开关分部所要求价格更高的价格从一家外部供应商处采购开关。
Klein正在审查Thompson的转让定价政策，因为她认为发生了次优现象。Klein认为，虽然开关分部为了*5限度地提高其分部的利润而做出的不以全部实际制造成本为转让价格的决定是正确的，但此决定不一定能使Thompson获得*5的利益。
Klein提请公司的会计部门研究一些可提高总体目标一致性、激发分部管理绩效并使公司总体绩效达到*3的备选转让定价方法。下面列出了目前考虑的三种转让定价方法。将从这些方法中选择一种方法，在所有分部统一施行。
A、标准完全制造成本加上加值。
B、所转让产品的市场售价。
C、转让时产生的经费（支出）成本加上每件产品的机会成本。
问题: 1. 明确并解释运用协商转移价格的方法确定商品在两个部门之间的交换价格的两个优点和两个缺点。 2. 明确并解释使用实际完全成本作为转移价格会产生的两个问题。 3. 如果Thompson Corporation将它目前使用的转移价格政策变成对所有部门适用统一的转移价格，明确并解释由此最可能出现的两个问题。 4. 根据以下三种转移价格方法，分别讨论销售部门和购买部门管理层的可能作为。 a. 标准完全成本和加价。 b. 转移产品的市场价。 c. 转移前的支出和单位机会成本。
答案
1.通过运用协商转移价格的方法确定商品在两个部门之间的交换价格有以下优点和缺点：
优点： ·
A、通过协议达成的转移价格，使购买方和售出方都相信这是*4的结果。
B、通过协议达成的转移价格将提高两个部门的自主性和独立性。
缺点：
A、通过两个部门协议达成的转移价格可能对整个公司并不是*3的，从而无法实现目 标一致。
B、协商的过程可能导致两个部门间的矛盾和冲突。
2．使用实际完全成本作为转移价格会产生以下问题：
A、当用利润衡量各个自主的部门时，完全成本转移价格就不适用于分权结构的机构。
B、假如购买方能以更低的价格从外面购买，而强制购买方一定以高于市场的价格从内 部购买就不利于机构整个目标的一致。假如销售方没有使用其全部产能，就应该将转移价格降低到与市场价一致，这样也能恢复变动成本和部分固定成本。价格的降低会*3化机构的整体表现。
3．如果公司的转移价格政策变成对所有部门适用统一的转移价格，就会产生以下问题： · A、部门的管理层可能感到这个政策的改变试图减少他们的决策自由和自主。这样的感 觉会降低他们的积极性。
B、假如部门管理者失去了对转移价格的控制及对部门利润的控制，他们就不愿接受统 一的转移价格
C、如果转移价格低于市场价，销售方会更积极的向外部市场销售从而获取更高的利润 和奖金。
4．对以下三种转移价格方法，销售部门和购买部门管理层的可能作为如下:
a.标准完全成本和加价
A、因为任何高于标准成本的费用都不能传递给购买部门，销售部门就会积极地控制成本。
B、如果市场价格更高，则购买部门更乐意接受这个转移价格。但是，如果市场价格更低，而购买部门被迫接受这个转移价格，购买部门的管理者会不乐意接受。
b.转移产品的市场价
A、这个方法对购买部门和销售部门都是平等和公正的，会*5化他们的部门利润。这个方法能促进成本控制，激励部门管理和最有化整个公司的表现。因为两个部门都知道市场价格，则双方都能互信和愿意接受这个交易。
c.转移前的支出和单位机会成本 当市场价存在并且销售部门使用了其全部产能时，这个方法就和市场价一样。当没有达到全部产能，则转移价格只是支出费用（没有机会成本），大约等于转移商品的变动成本。这种情况下，因为这个价格对双方都是最有利的，两个部门都愿意进行交易。这个方法会促进整个目标一致，激励部门管理者，和*3化整个公司的利润
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