克莱因是汤普森的财务总监，发现今年电机事业部从外部供应商处购买了电机开关，而没有从公司内部的开关部门购买。开关部门目前处于产能被充分利用状态，所以开关部门要求电机事业部支付与外部客户相同的费用，而不是如以前一样只支付全部生产成本。电机事业部拒绝了开关部门提出的购价。开关部门联系了一个外部客户，卖出了部门存货，而电机事业部被迫以一个更高的价格从外部供应商处购买开关。
　　克莱因回顾了一下汤普森的转移定价政策，因为她认为发生了次优化决策。而克莱因认为开关部门不以总生产成本将产品卖给公司其他部门是符合本部门利益*5化的正确决策，但这个决策不一定符合汤普森的a1利益。
　　克莱因要求企业的会计部门研究一些转移定价的方法，以促进公司整体目标一致，又可以激励部门管理绩效，优化公司的整体绩效。三种转移定价方法如下。这些方法之一将被选中，并将统一适用于所有部门。
　　（1）标准生产成本加成本加成。
　　（2）市场销售价格。
　　（3）转移点发生的实支成本加单位机会成本。
　　问题：
　　1.确定和解释各部门之间采用协商转移价格体系产生的两个积极和两个消极行为的影响。
　　2.确定和解释因使用（吸收成本法）实际的生产成本作为内部转移价格所产生的行为出现的两个问题。
　　3.如果汤普森公司从目前的转移定价政策改为使用修订后的转移定价政策并将其适用于所有部门，确定和解释如此行为最有可能出现的两个问题。
　　4.讨论如果汤普森公司采取下面的转移定价方法，“买”和“卖”两部门经理可能的行动。
　　（1）标准生产成本加成本加成。
　　（2）市场销售价格。
　　（3）转移点发生的实支成本加单位机会成本。
　　试题解析
　　1.各部门之间采用协商转移价格体系产生的两个积极和两个消极行为的影响，包括以下：
　　积极的
　　（1）买、卖部门双方都参与到协商之中，双方很可能认为他们都达成了*4的谈判结果。
　　（2）协商和制定转移定价将提高双方部门的自主/独立性。
　　消极的
　　（1）站在公司整体的角度看，部门之间协商的转移价格的结果可能不是最理想的，因此将与公司目标不一致。
　　（2）谈判过程中部门间可能造成的恶劣情绪和冲突分歧。
　　2.因使用（吸收成本法）实际的生产成本作为内部转移价格所产生的行为出现的两个问题如下：
　　a.总成本转移定价法不适合于分散式结构公司，由于有自主权的部门以其销售获利作为绩效考核的标准，但该定价法无法使该部门实现盈利。
　　b.如果需要购买的部门决定以低于本公司自制总成本的价格外购，这个方法会导致决策与公司目标不一致。如果自制部门没有达到*5产能，如果此价格可以弥补可变成本加一定比例的固定成本，该部门应该降低转移定价到市价。这次降价将优化公司的整体绩效。
　　3.如果汤普森公司从目前的转移定价政策改为使用修订后的转移定价政策并将其适用于所有部门，确定和解释如此行为最有可能出现的两个问题，包括以下：
　　（1）政策的改变可能是由于部门经理试图减少他们的决策自由和减少其自治权。这种看法可能导致减少积极性。
　　（2）如果经理失去对转移定价的控制，因此，基于对盈利指标的控制，他们将不愿意接受统一价格。
　　（3）如果转移价格低于市场，自制部门将积极对外出售，因为这种行为可能会增加利润和奖金。
　　4.如果汤普森公司采取下面的转移定价方法，“买”和“卖”两部门经理可能的行动，包括以下内容：
　　（1）标准生产成本加成本加成。
　　自制部门将积极控制成本，因为所有超过标准的成本都不能被转移到购买部门，这将减少自制部门的利润。如果市场价格较高，购买部门可能会喜欢这种转移价格。然而，如果市场价格低，购买部门被迫采取这种转移价格，购买部门的经理会不高兴的。
　　（2）市场销售价格。
　　这为买和卖的部门创造了一个使他们能够最盈利的公正和平等的机会。它应该推动成本控制，激励部门管理，优化公司的整体绩效。由于双方都意识到了市场的价格，双方将彼此信任，并都应该愿意进行交易。
　　（3）转移点发生的实支成本加单位机会成本。
　　当存在一个既定的市场价格且卖方是产能*5化时，这种方法与市场价格相同。在产能没有达到*5化时，转移价格即实支成本（因为没有机会成本），将近似于转移商品的可变成本。
　　买家和卖家都应该愿意接受这种转移定价法，因为这种定价对于双方都是*4的，都能实现其生产。这种方法会促进整体目标一致，激励管理层，优化公司整体利润。
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