第十章 所有者权益

　　一、单项选择题

　　1. 发行混合工具发生的交易费用，应当()。

　　A.计入负债

　　B.在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊

　　C.计入财务费用

　　D.计入权益

　　2. 在接受投资时，非股份有限公司应通过()科目核算。

　　A.未分配利润

　　B.盈余公积

　　C.股本

　　D.实收资本

　 　3. 甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2% 向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司计入“资本公积”科目的金额应为()万元。

　　A.20

　　B.80

　　C.2920

　　D.3000

　　4. 有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分的差额，应计入()。

　　A. 盈余公积

　　B.资本公积

　　C.未分配利润

　　D.营业外收入

　　5. 下列有关资本公积的会计处理，不正确的是()

　　A.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的差额应调整资本公积

　　B.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量的，重分类日，该投资的账面价值与公允价值的差额应计入“资本公积——其他资本公积”

　　C.权益结算的股份支付，应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)

　　D.资产负债表日，投资性房地产以公允价值计量的，公允价值变动计入资本公积

　　6. 下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是()。

　　A.用税后利润补亏

　　B.盈余公积补亏

　　C.资本公积转增资本

　　D.发放股票股利

　　7. 某企业经营第一年亏损100万元，第二年实现税前利润300万元，所得税税率为25%，法定盈余公积的提取比例是10%，则该企业当年应提取的法定盈余公积为()万元。

　　A.30

　　B.22.5

　　C.15

　　D.15.5

　　8. 某企业年初未分配利润借方余额40万元(弥补期限已超过5年)，本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10%。假定该企业本年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。则该企业本年末未分配利润的金额为()万元。

　　A. 80　　 B. 60　　　C. 48　　　 D. 40.4

　　9. 下列关于留存收益的说法，错误的是()。

　　A.盈余公积科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算

　　B.用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，差额贷记“资本公积—其他资本公积”科目

　　C.发放股票股利的处理是借记“利润分配-转作股本的股利”，贷记“股本”

　　D.年末“利润分配-盈余公积补亏”明细科目的余额应转入“利润分配-未分配利润”

　　10. 下列各项，能够引起企业所有者权益增加的事项是()。

　　A.提取盈余公积

　　B.发放股票股利

　　C.增发新股

　　D.分配现金股利

　　11. 下列各项，会引起企业所有者权益总额发生变动的是()。

　　A.接受投资

　　B.以计入资本公积的股本溢价转增股本

　　C.税前利润补亏

　　D.盈余公积补亏
#p#副标题#e#
二、多项选择题

1.下列关于权益工具的表述，正确的有（　　）。

A.权益工具属于所有者权益的组成内容

B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证属于权益工具

C.企业发行的非衍生金融工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具

D.企业发行的衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具

E.企业发行的普通股属于权益工具

2.企业资本增加的途径有（　　）。

A.将资本公积转为实收资本或股本

B.回购企业股票

C.所有者投入

D.可转换公司债券持有人行使转换权利

E.以现金对外追加投

3.股份有限公司回购股份并注销的整个过程，会计核算中可能涉及的会计科目有（　　）。

A.股本

B.资本公积

C.本年利润

D.盈余公积

E.库存股

4.“库存股”科目核算的内容有（　　）。

A. 企业为奖励本公司职工而收购本公司股份

B.将收购的股份奖励给本公司职工

C.股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业实际支付的金额

D.企业转让库存股或注销库存股

E.本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额

5.下列各项中，发生当时可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（　　）。

A.企业接受现金捐赠

B.资产负债表日，可供出售金融资产公允价值大于账面价值

C.应付账款获得债权人豁免

D.采用权益法核算，被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动

E.出售可供出售金融资产

6.下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（　　）。

A.权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价

B.自用房地产或存货转换为投资性房地产引起的直接计入所有者权益的利得

C.可供出售金融资产公允价值的变动引起的直接计入所有者权益的利得或损失

D.金融资产的重分类引起的直接计入所有者权益的利得或损失

E.权益法下投资方投资当年分得被投资方投资以前年度实现的利润或现金股利

7.下列项目中，会引起企业盈余公积发生增减变动的有（　　）。

A.外商投资企业提取储备基金

B.外商投资企业提取职工奖励和福利基金

C.用盈余公积弥补亏损

D.按净利润的10%提取法定公积金

E.用盈余公积转增资本

8.企业有关“利润分配”科目，（以下简称本科目）正确的核算方法有（　　）。

A.企业按规定提取的法定盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积），贷记“盈余公积一法定盈余公积”科目

B.企业按规定提取的任意盈余公积，借记本科目（提取任意盈余公积），贷记“盈余公积一
任意盈余公积”科目

C.经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记本科目 （转作股本的股利），贷记“股本”科目。如有差额，贷记“资本公积一股本溢价”科目

D.企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目 （应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目

E.年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录，“利润分配”科目所属其他明细科目的余额均不需再做结转处理。

9.企业弥补亏损的渠道主要有（　　）。

A.用资本公积弥补

B.用以后年度税前利润弥补

C.用以后年度税后利润弥补

D.用盈余公积弥补

E.以政府补助弥补
#p#副标题#e#
  三、计算题

1.东大公司于2008年4月1日向恒通公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果恒通公司行权（行权价为125元），恒通公司有权以每股125元的价格从东大公司购入普通股1 000股。其他有关资料见下表：假定不考虑其他因素。

要求：做出东大公司以现金净额结算的账务处理。

（1） 合同签订日 2008年4月1日

（2） 行权日（欧式期权）：2009年3月31日

（3）2008年3月1日每股市价 110元

（4） 2008年12月31日每股市价 130元

（5）2009年3月31日每股市价 130元

（6）2009年3月31日应支付的固定行权价格 125元

（7）期权合同中的普通股数量 1000股

（8）2008年4月1日期权的公允价值 8000元

（9） 2008年12月31日期权的公允价值 6000元

（10）2009年3月31日期权的公允价值 5000元

2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年度有关业务资料如下：

（1）2007 年1月1日，甲公司股东权益总额为46 500万元（其中，股本总额为10 000万股，每股面值为1元；资本公积为30 000万元；盈余公积为6 000万元；未分配利润为500万元）。2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。

2008年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：

①按2007年度实现净利润的10％提取法定盈余公积。

②以2007年12月31 日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，共计转增4 000万股。

2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2008年6月10 日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。

（2）2008年度，甲公司发生净亏损3 142万元。

（3）2010年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元。

要求：

（1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积的会计分录。

（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利的会计分录。

（3）编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录。

（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录。

（5）编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）
#p#副标题#e#
　参考答案

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案] B

　　[解析] 发行混合工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　2

　　[答案] D

　　[解析] 接受投资时，非股份有限公司通过实收资本核算，股份有限公司通过股本核算。

　　3

　　[答案] C

　 　[解析] 发行股票总价格=4×1000=4000(万元)，股票发行费用=4000×2%=80(万元)，发行股票实际收到价款净 额=4000-80=3920(万元)，应计入股本科目的金额=1×1000=1000(万元)，应计入资本公积科目的金 额=3920-1000=2920(万元)。

　　4

　　[答案] B

　　[解析] 有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。

　　5

　　[答案] D

　　[解析] 资产负债表日，投资性房地产以公允价值计量的，则公允价值变动计入损益。

　　6

　　[答案] D

　　[解析] 留存收益包括盈余公积和未分配利润，用税后利润补亏、盈余公积补亏引起留存收益内部有关项目此增彼减;资本公积转增资本不引起留存收益内部项目变化;发放股票股利时，留存收益总额减少。

　　7

　　[答案] C

　　[解析] 盈余公积=(300-100)×(1-25%)×10%=15(万元)

　　8

　　[答案] C

　　[解析] 年末未分配利润=100-40-(100-40)×20%=48(万元)。

　　9

　　[答案] B

　　[解析] 用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。

　　10

　　[答案] C

　　[解析] 发放股票股利、提取盈余公积只是所有者权益的内部变动，并未增加企业的所有者权益，分配现金股利会使所有者权益总额减少。

　　11

　　[答案] A

　　[解析] 选项

　　B

　　C.D均为所有者权益内部各项目之间的变动，不影响所有者权益总额;选项A会引起所有者权益总额增加。
#p#副标题#e#
  二、多项选择题

1

[答案] ABCE

[解析] 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。因此，从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容，比如企业发行的普通股。

企 业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融 负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是 非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自 身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确 认为权益工具。

2

[答案] ACD

[解析] B项，回购库存股的账务处理为：

借：库存股

贷：银行存款

不会引起实收资本或股本的增减变动。
E项，以现金对外追加投资，借记长期股权投资，贷记银行存款，差额通过营业外

入或资本公积核算，不涉及实收资本或股本，不属于增加企业资本的途径。

3

[答案] ABDE

[解 析] 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，应按实际支付的款项借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。注销库存股时，要按照股票面值和注销股数计算的股 票面值总额减少股本，将注销库存股的账面余额和股本的差额登记为“资本公积――股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润。

4

[答案] ABCDE

[解析] 库存股的主要账务处理：

（一）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。

（三）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（四） 转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目；为借方差 额的，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

（五）注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。

5

[答案] BDE

[解析] 企业接受现金捐赠和应付账款获得债权人豁免均应计入营业外收入。

6

[答案] ABCD

[解 析] 被投资企业增发股票形成的股本溢价属于资本公积中的“股本溢价”；采用权益法核算的长期股权投资、以权益结算的股份支付、自用房地产或存货转换为投资性房 地产、可供出售金融资产公允价值的变动、金融资产的重分类等交易或事项会产生资本公积；权益法下投资方投资当年分得被投资方投资以前年度实现的利润或现金 股利，作为初始投资成本收回， 冲减长期股权投资成本。

7

[答案] ACDE

[解析] 外商投资企业提取储备基金、发展基金，将引起未分配利润减少，盈余公积增加；用盈余公积弥补亏损和转增资本将会引起盈余公积减少；外商投资企业提取职工奖励和福利基金，将引起未分配利润减少，应付职工薪酬增加。

8

[答案] ABCD

[解 析] E项的正确处理为：年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做 相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明 细科目应无余额。

9

[答案] BCD

[解析] 企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。
#p#副标题#e#
  三、计算题

1

[答案] （1）2008年4月1日，确认发行的看涨期权：

借：银行存款　　8 000

　　贷：衍生工具——看涨期权　　8 000

（2）2008年12月31日，确认期权公允价值减少：

借：衍生工具——看涨期权　　2 000

　　贷：公允价值变动损益　　　2 000

（3）2009年3月31日，确认期权公允价值减少：

借：衍生工具——看涨期权　　1 000

　　贷：公允价值变动损益　　　1 000

（4）恒通公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。东大公司有义务向恒通公司交付130 000元（130×10 00），并从恒通公司收取125 000元（125×1 000），东大公司实际支付净额为5 000元。

反映看涨期权结算的账务处理如下：

借：衍生工具——看涨期权　　5 000

　　贷：银行存款　　　　　　　5 000

2

[答案] （1）编制甲公司2008年3月提取法定盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积  40

　　贷：盈余公积——法定盈余公积   40

借：利润分配——未分配利润  40

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积  40

（2）编制甲公司2008年5月宣告分派现金股利：

借：利润分配——应付现金股利  300

　　贷：应付股利         300

借：利润分配——未分配利润 300

　　贷：利润分配——应付现金股利  300

（3）编制甲公司2008年6月资本公积转增股本的会计分录：

借：资本公积 4 000

　　贷：股本   4 000

（4）编制甲公司2008年度结转当年净亏损的会计分录：

借：利润分配——未分配利润 3 142

　　贷：本年利润       3 142

（5）编制甲公司2010年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录：

借：盈余公积——法定盈余公积 200

　　贷：利润分配——盈余公积补亏 200

借：利润分配——盈余公积补亏 200

　　贷：利润分配——未分配利润  200