更多服务

特色服务

找学习资源

查报考信息

看备考资讯

备考工具箱

报考指南

报考查询

报名模拟

CPA交流群

考试日历

资料中心

预约提醒

证件照

免费题库

全部

注册会计师考试《会计》：混合工具的分拆

来源：高顿网校 2014-11-07

　　1、企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具(如可转换公司债券)，既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。

　　在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

　　发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　2、企业(发行方)对可转换工具进行会计处理时，还应注意以下方面：

　　(1)在可转换工具到期转换时，应终止确认其负债部分并将其确认为权益，如将应付债券转为股本。原来的权益部分仍旧保留为权益(它可能从权益的一个项目结转至另一个项目，比如，将其他资本公积转为股本溢价)。可转换工具到期转换时不产生损失或收益。

　　(2)企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍旧具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益部分和债务部分。分配价款和交易费用的方法应与该工具发行时采用的分配方法一致。价款分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益部分和债务部分所适用的会计原则进行处理，分配至权益部分的款项计入权益，与债部分相关的利得或损失计入损益。

　　(3)权益可能修订可转换工具的条款以促使持有方提前转换，例如，提供更有利的转换比率或在特定日期前转换则支付额外的补偿。在条款修订日，持有方根据修订后的条款进行转换所能获得的补偿的公允价值与根据原有条款进行转换所能获得的补偿的公允价值之差，应在利润表中确认为一项损失。

　　(4)企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券(简称为分离交易可转换公司债券)所发行的认股权符合权益工具定义及其确认与计量规定的，应当确认为一项权益工具(资本公积)，并以发行价格减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的净额进行计量。如果认股权持有人到期没有行权的，应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。这是今年教材新增的内容，其会计处理与一般可转换公司债券是一样的。在实务中，上市公司发行的分离交易可转债比普通可转债的比例要大一些。

　　【例】甲特种钢股份有限公司为A股上市公司，2011年为调整产品结构，公司拟投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目计划投资额为20亿元，公司制定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。

　　经有关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行了2000万张，每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期限为5 年，票面年利率为1%(如果单独按面值发行一般公司债券，票面年利率需要设定为6%)，按年付息。同时，每张债券的认购人获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份(20亿/100×15)，该认股权证为欧式认股权证(即到期日才能行权);行权比例为2：1(即2份认股权证可认购1股甲公司股票)，行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月(即2011年1月1日至2013年1月1日)，行权期为认股权证存续期最后五个交易日(行权期间权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市。甲公司会计处理：

　　①2011年1月1日发行时

　　分离交易可转债负债成份=(200000×1%)/(1+6%)+(200000×1%)/(1+6%)2+(200000×1%)/(1+6%)3+(200000×1%)/(1+6%)4+(200000×101%)/(1+6%)5=157876.36万元。

　　分离交易可转债权益成份=200000-157876.36=42123.64万元。

　　借：银行存款 200000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)42123.64

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200000

　　资本公积——其他资本公积 42123.64

　　②2011年12月31日

　　应付利息=面值200000×票面年利率1%=2000万元

　　利息费用=应付债券期初摊余成本157876.36×年实际利率6%=9472.58万元

　　借：在建工程等 9472.58

　　贷：应付利息 2000

　　应付债券——可转公司债券(利息调整)7472.58

　　借：应付利息 2000

　　贷：银行存款 2000

　　其余4年利息处理略。

　　③2013年1月1日，假设甲公司股票市价为每股20元，认购权证持有人全部行权(2份认股权证认购1股，每股行权价12元)

　　借：银行存款(30000/2×12) 180000

　　资本公积——其他资本公积42123.64

　　贷：股本(15000×1) 15000

　　资本公积——股本溢价 207123.64

　　扫一扫微信，*9时间获取2015年 CPA 注册会计师考试报名时间和考试时间提醒

特别提醒：CPA注册会计师零基础无忧通关课程 已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。
报考指南：*7注册会计师考试报考指南
高顿题库：注册会计师考试免费题库 APP下载
高清网课：注册会计师考试网络课程

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。

展开全文咨询在线

点一下领资料

【回忆版】注会6科考试真题

真题高频考点，刷题全靠这份资料

下载合集

CPA全科学习思维导图

梳理核心考点，一图看懂全部章节

下载合集

2023年CPA备考学习打卡表

全科备考学习打卡表,备考按照计划走

CPA备考热门问题解答

注会考试怎么搭配科目？: 建议优先选择相关联的科目进行搭配报考，这样可以提高备考效率，减轻备考压力，①《会计》与《审计》科目关联度较高，建议搭配报考；②《税法》与《经济法》同属法律范畴，建议搭配报考；③《财务成本管理》与《公司战略与风险管理》的联系极为紧密，建议搭配报考。

cpa一共几门几年考完？: cpa总共考7门，其中专业阶段6门需要5年内考完，综合阶段1门没有时间限制，不过要等到专业阶段6门全部通过之后才能报考。

cpa一年考几次？: cpa考试一年考1次，考生在一个考试年度中，只有一次报名和参加考试的机会，近几年的cpa考试时间都是安排在8月份，报名则是在每年4月开始，考生一旦错过每年规定的cpa报名、缴费、准考证打印，都只能等到下一年报考。

cpa的含金量如何？: 在财会行业中，cpa的含金量可以说非常高！cpa证书执业人员，具有在审计报告签字权，能够在审计报告上签字，签字具有法律效力，能够获得其它的机构认可，持有cpa证书可以在会计师事务所从事审计、会计服务等方面的工作，也可以在商业银行、上市公司、政府部门等单位从事财会相关的工作。很受业内人士认可和重视，年薪基本都是10万起步，而且升职、加薪的机会也更多。

在线提问

严选名师全流程服务

郁刚

高顿CPA研究院主任