更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

来料加工税额抵扣的问题-会计从业考试经验

来源： 高顿网校 2014-03-27
　　某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价34元／件（不含税价），成本构成大致为材料20元／件（其中主要原材料18元／件，辅助材料2.34元／件），工资等其他成本12元／件（进项税额忽略不计），当年预计生产200万件。
　　现有一国外来料加工的订单，外方提供主要原材料，由该公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费15元／件，共计10万件。该公司销售部门的人员作了一个测算，由于来料加工货物出口时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税不能抵扣，应增加材料的成本，该加工成本是辅助材料2.34元／件，工资等其他成本12元／件，合计成本14.34元／件，加工利润是（15-14.34）×10万件=6.6（万元），签订了加工合同。
　　该业务在财务部门的计算却大不一样。由于来料加工产品与该公司的产品完全一样，所以来料加工业务不得抵扣的进项税额无法准确进行划分（如无法确定机床修理费的进项税额是为哪批产品而发生的或某件辅助材料是为自产产品购进还是为来料加工业务购进的），因此，按照《增值税暂行条例实施细则》第二十三条的规定，增值税纳税人兼营免税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。
　　不得抵扣的进项税额=全部进项税额×免税项目销售额÷全部销售额合计按照上面提供的数据：
　　全部进项税额=20元／件×17%×200万件+2元／件×17%×10万件=683.4（万元）免税项目销售额=15元／件×10万件=150（万元）全部销售额合计=34元／件×200万件+15元/件×10万件=6950（万元）不得抵扣的进项税额=683.4×150÷6950=14.75（万元）该来料加工业务的成本总额=2元／件×10万件+14.75万元+12元／件×10万件=154.75（万元）来料加工业务利润=150万元-154.75万元=-4.75（万元）即该订单不但不盈利，反而亏损了4.75万元。
　　原因就在于，销售人员只知道来料加工业务免税，其耗用的进项税额不得抵扣，而不知道该进项税额应按上面的公式来计算，造成加工合同签订后，实际不得抵扣进项税额大于该业务实际耗用的进项税额。一方面，多转出的进项税金加大了来料加工的成本，造成亏损；另一方面，也造成了实际抵扣的进项税金减少，多纳增值税，得不偿失。

关注会计从业微信，咨询考试报名时间、免费获取考试题库
 
　　高顿网校特别提醒：已经报名2014年会计从业资格考试的考生可按照复习计划有效进行！另外，高顿网校2014年会计从业资格考试辅导高清课程、免费题库已经开通，通过针对性地讲解、训练、答疑、模考，对学习过程进行全程跟踪、分析、指导，可以帮助考生全面提升备考效果。

　　免费题库：2014年会计从业资格考试统一题库
　　报考指南：2014年会计从业报名时间汇总
　　考前冲刺：会计从业新政策解读课程+预测押题
　　高清网课：会计从业考试网络课程试听入口

版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 会计从业资格考试 > 章节知识

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+