会计电算化对审计工作的影响浅谈

　　（一）会计电算化对审计准则和审计依据的影响。

　　各国的审计界在以往的审计工作中已经建立了一系列的审计标准和准则，如审计人员标准、现场作业标准、审计报告标准、职业道德规范等等。由于会计电算化的新特点，需要针对新的特点制定相应新的工作标准，这些新的工作标准，也构成了会计电算化信息系统条件下新的审计依据。面对日茸发展的会计电算化系统，应加快制定有关针对性的审计标准和准则，建立一系列与新情况相适应的审计标准和准则，包括系统设计、开发、运行等标准以及相适应的内部控制制度，以规范会计电算化审计，维护审计的独立性、客观性和公正性。

　　（二）会计电算化对审计风险的影响。

　　会计电算化环境下，传统的会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变化，安全已不是企业内部所能完全控制的。以数据库为基础的实时审计发展使审计风险中包含的固有风险、控制风险、检查风险日益复杂化。由于会计数据处理的电算化，在计算机辅助系统的控制下，固有风险基本得到控制，但是由于网络会计模式的开放性和会计信息资源的共享性，会计资料被非法修改和窃取的可能性增加了，会计信息被他人非法拷贝和篡改、会计数据在传输过程中被竞争对手截取和恶意修改等使得会计数据的安全、完整性控制难以保证；同时，计算机病毒和网络黑客也在危害着会计信息的安全。因此，控制风险更难确定。在电算化会计条件下。会计资料是存储在磁性介质上的，修改起来不留痕迹，因此舞弊行为较难发现，从而增加了审计人员的检查风险。

　　（三）会计电算化对内部控制的影响。

　　现代审计是以评价内部控制度为基础的抽样审计， 即审计人员把对被审单位内部控制的审查和评价作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在电算化会计系统中， 会计信息的处理和存贮高度集中于计算机， 使手工会计系统中的某些职责分离， 牵制力下降。如在手工方式下， 内部控制中帐证相符、帐帐相符、帐表相符等一系列核对控制措施， 基本上都是由手工处理完成的。但实施电算化后， 凭证即是帐，帐即是凭证， 二者的区别不过是数据排列方式的改变而已， 也就是说不存在帐证不符的问题。会计系统内部的这些控制， 尤其是程序化控制，是企业实行会计电算化后审计工作面临的新课题。美国注册会计师协会（ A ICPA ）认为： 如果客户在其会计系统中使用了电子数据处理， 无论是简单的还是复杂的， 审计人员都要充分了解整个系统， 并能识别和评价系统的基本会计控制的特点。因此， 作为审计人员必须全面了解电算化系统的特点和风险， 掌握会计电算化系统的控制目标、应有的内部控制及审查方法。程序化控制是指在编写应用程序中由计算机执行的控制， 其审查实际上是对系统应用程序控制功能的审查， 一般要利用计算机进行审查。对电算化会计信息系统内部控制的弱点， 审计人员要心中有数，发现问题应及时向被审单位提出。

　　（四）会计电算化对审计线索的影响。

　　在传统的手工会计系统中，审计线索非常清楚，从原始凭证到记账凭证，由过账到财务报表的编制，整个财务处理过程由不同职责分工的人员来共同完成，每一步都有文字记录和经手人签字，这些书面资料为审计提供了清晰的线索，审计人员在对会计报表进行审计时就可以根据需要对这些审计线索进行顺查或逆查、详查或抽查。而在会计电算化系统中，传统的账簿没有了，取而代之的是磁介质，这些磁介质上所存储的会计资料不能为肉眼所直接识别，修改不留痕迹。同时，由于数据处理过程的自动化，业务数据进入计算机系统之后，全部会计处理均由计算机按程序指令自动生成，传统的审计线索在这里中断了、消失了。传统的查账方法。对电算化的会计个体已不完全适用。为此，在电算化会计系统的设计和开发时必须注意要留下充分的审计线索，使审计人员能顺利完成审计任务。例如，要留下每笔经济业务的详细记录，而不能只留下更新后的当前余额。暂存文件，则应拷贝，以便查寻。

　　（五）会计电算化对审计技术的影响。

　　在手工会计处理的条件下，审计可根据具体情况进行顺查、逆查或抽查。审查一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。所有审查工作都是由人工完成的。在会计电算化条件下，会计的特点决定了审计技术的改变。对电算化会计信息系统的审计，如果仍然采用常规的手工系统的那一套审计技术，就不可能达到审计的目的。由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件等方面，迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时，采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去对付单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。

　　（六）会计电算化对审计内容的影响。

　　在手工条件下，审计内容主要是对人的审查，采用的方法主要是对纸面信息进行核对和检查。责任容易确定，结果也较直观。在计算机审计的条件下，审计人员应该从查核财务会计报表及账簿记录的真实性和正确性的基础上，把重点放到被审计单位所用信息系统是否合法、合规和*9次输出的信息是否真实、正确，以及当运行环境发生变化，或经过系统维护后，输出信息的真实性、正确性上。

　　（一）加强对会计电算化系统可靠性的审计，主要表现在以下几个方面：

　　1.审查数据流程图对经济业务流程的描述是否正确；

　　2.审查系统设计是否科学、模块的划分是否合理；

　　3.检查系统对输人数据是否进行了必要的检测，系统的输出是否满足目标的要求；

　　4.审查处理过程及程序对处理过程的描述是否准确无误。

　　（二）积极培养复合型知识结构的审计人员。

　　1.加强广大审计人员计算机知识及应用能力的培训，逐步扩展和更新现有的计算机知识，提高操作水平，以达到能够对数据库等电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的。

　　2.合理配置审计小组人员，充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合，合理分工，相互沟通。

　　3.在高校财经类专业的教学中重视计算机正规知识的教育，除开设计算机基础、程序设计、会计电算化等课程之外，还要开设计算机辅助没计等相关课程，使高校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。

　　（三）加快审计软件的开发。

　　审计软件是会计电算化环境下审计不可缺少的技术工具，没有良好的计算机审计软件是很难开展实际的自动化审计工作的。审计软件的功能应具有针对会计程序本身合法性，正确性的审查功能；具有对机内会计数据文件的一致性、正确性的检查功能；具有验证会计报告的可信程度及会计软件内部控制措施的可靠性功能；具有审查审计报告、审计文书自动编制整理功能等。通过这些功能，进而解决审计电算化滞后的实际问题，做到审计技术与会计电算化同步。

　　（四）加强对内部控制制度的审计，对被审计单位应用会计软件的资格进行审查目前，国际上审计是以系统为基础的审计，即把对会计系统内部控制制度进行的审查和评价，作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。进行内部控制制度审计是降低审计风险，从源头上防止违法、舞弊的手段，也是帮助被审计单位建立健全科学的内控制度的有效途径。

　　（五）采用新的审计方法，掌握审计线索。

　　为了保证会计信息的真实性和正确性，防止假账真作，非法篡改程序等舞弊行为产生，还要采用新的审计方法，利用计算机对会计账务处理进行测试和检验。根据各单位开展会计电算化工作的不同阶段选用不同方法，具体有以下方法：

　　1.计算机联网审计。联网审计方法是利用计算机网络传输进行审计，为审计部门利用计算机通过审计线路来检测财务部门计算机财务处理的全过程，随时检查处理账簿的正确性、合法性。其特点是具有不受时间限制，效率高的特点，并保证了审计的质量。

　　2.重新处理法。为审查计算机数据处理结果是否正确，使用原来的程序和数据在审计人员的参与和监督下，重新处理一遍，看其是否与原来的结果一致。

　　（一）对执行新准则的企业出具的审计报告中，“管理层对财务报表的责任”和“审计意见”段。应分别有“按照企业会计准则的规定编制财务报表，是xx（单位名称）管理层的责任”和“XX（单位名称）财务报表已按照企业会计准则的规定编制？ ”的文字表述。

　　（二）对执行《企业会计制度》的单位出具的审计报告中，上述“按照？ ”、“已按照？ ”应分别改为“按照2003年以前发布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制会计报表”和“已按照2003年以前发布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制？ ”。

　　（三）对执行其他会计制度的企业出具的审计报告巾，上述“按照？ ”、“已按照？ ”应分别改为：“按照适用的企业会计准则和《小企业会计制度》（或XX行业会计制度，下同）的规定编制会计报表”和“已按照适用的企业会计准则和《小企业会计制度》的规定编制 ？ ”。对于出具的无法表示意见或否定意见的审计报告，审计意见段相关表述则应作相应变更。

　　（一）积极培养具有复合型知识结构的审计人才。

　　由于会计电算化系统比手工系统复杂得多，使得审计的内容和范围更为深入和广泛。审计人员除了要具有丰富的财务会计、审计等方面的知识和技能外，还要掌握一定的计算机知识与应用技术。因此，必须建立一支计算机审计专业队伍，具体做法可从以下二方面入手：

　　1.有计划、有步骤地对现有审计人员进行计算机知识、会计电算化系统及计算机审计技等知识的培训，使他们掌握计算机信息系统的特点、审计软件的应用和维护，从而能够胜任新的审计工作。

　　2.应积极培养具有复合型知识结构的审计系统开发人员，让计算机技术人员学习会计和审计知识，使他们也加入到审计队伍中来，成为电算化审计的专业人员。同时要学习会计和审计的基本知识，掌握审计的基本原理。

　　（二）给审计人员以工具软件的强有力的支持，积极开展计算机辅助审计在计算机审计的手段方面有两种做法：一是由专业人员或软件公司开发计算机审计软件，审计人员的任务是经过培训会操作这些软件；二是由审计人员根据审计工作的要求，借助软件工具来完成审计工作。与此同时，审计人员应积极开展计算机辅助审计，因电算化会计系统的规模会日益庞大，审计工作的任务、内容变得更为复杂、手工难以实现有效审计，使用计算机则是解决这一难题的必由之路。

　　总之，会计电算化对审计工作带来很大的影响，只有采取相应的对策，才能更好的利用会计电算化带来的便利，提高审计的效率和质量。在电算化方式下，只要审计人员掌握好电算化过程中所需的财务软件、审计软件、辅助审计软件及通用审计数据接口等知识，并且在审计时加强对企业财务软件数据资料的全程审计和内部控制审计，就能提高电算化审计工作的质量和效果。

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