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2015年《财经法规》知识点：个人所得税

来源： 高顿网校 2015-07-29
会计从业
　　【个人所得税】
　　(一)个人所得税的概念
　　个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。
　　(二)个人所得税的纳税义务人
　　个人所得税的纳税义务人，以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。
　　1.居民纳税义务人
　　居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。对个人独资企业和合伙企业个人投资者也应征收个人所得税。
　　2.非居民纳税义务人
　　非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。
　　【例题·判断题】非居民纳税人，在中国境内取得的所得不用缴纳个人所得税。( )
　　【答案】×
　　【解析】非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，在中国缴纳个人所得税。
　　(三)个人所得税的应税项目和税率
　　

应税项目

适用税率

工资、薪金所得

3%～45%的7级超额累进税率

个体工商户的生产、经营所得，企事业单位的承包 经营、承租经营所得

5%～35%的5级超额累进税率

稿酬所得

比例税率20%，并按应纳税额减征30%，实际税率为14%

劳务报酬所得

适用比例税率20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可 以实行加成征收

特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产 租赁所得，财产转让所得，偶然所得，其他所得

适用比例税率20%
【提示】出租居民住用房减按10%税率征税 

　　【提示】劳务报酬所得加成征收
　　个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。(实际为3级超额累进税率)
　　【例题·多选题】根据个人所得税的规定，以下各项所得适用累进税率形式的有( )。
　　A.工资薪金所得
　　B.劳务报酬所得
　　C.财产转让所得
　　D.承包、承租经营所得
　　【答案】AD
　　【解析】选项BC适用比例税率，税率为20%。
　　(四)个人所得税应纳税额的计算
　　1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元后的余额，为应纳税所得额。
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　=(每月收入额-3 500元)×适用税率-速算扣除数
　　2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　=(收入总额-成本、费用以及损失等)×适用税率-速算扣除数
　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额。减除必要费用，是指按月减除3 500元。
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
　　=(纳税年度收入总额-必要费用)×适用税率-速算扣除数
　　4.劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式为：
　　(1)每次收入不足4 000元的应纳税额=(每次收入额-800)×20%
　　(2)每次收入超过4 000元的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%
　　(3)每次收入的应纳税所得额超过20 000元的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数
　　5.稿酬所得应纳税额的计算公式为：
　　(1)每次收入不足4000元的应纳税额=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)
　　(2)每次收入在4000元以上的应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)
　　6.财产转让所得应纳税额的计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(收入总额-财产原值-合理税费)×20%
　　7.利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%
　　8.财产租赁所得应纳税额的计算公式为：
　　(1)每次收入不足4000元的应纳税额=(每次收入额-准予扣除项目-修缮费-800)×20%
　　(2)每次收入在4000元以上的应纳税额=(每次收入额-准予扣除项目-修缮费)×(1-20%)×20%
　　【提示】修缮费扣除以800元为限。
　　【例题】居民A某于2014年2月出租商铺一间，每月取得租金收入3 000元，其中2月份发生修缮费900元。
　　【解析】A某2月应缴纳个人所得税=(3 000-800-800)×20%=280(元); 3月份应缴纳个人所得税=(3 000-100-800)×20%=420(元)。
　　【例题】居民B某2014年3月将商铺出租，取得租金收入9 000元，当月发生修缮费400元。
　　【解析】B某当月应缴纳个人所得税=(9 000-400)×(1-20%)×20%=1 376(元)。
　　(五)个人所得税征收管理
　　1.自行申报
　　自行申报是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。
　　下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：
　　(1)年所得12万元以上的;
　　(2)从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的;
　　(3)从中国境外取得所得的;
　　(4)取得应纳税所得，没有扣缴义务人的;
　　(5)国务院规定的其他情形。
　　【例题·判断题】年所得12万元以上的个人所得税纳税人，如果已足额缴纳了个人所得税，则纳税年度终了后不必向主管税务机关办理纳税申报。( )
　　【答案】×
　　【解析】年所得12万元以上的个人所得税纳税人，必须向主管税务机关办理纳税申报。
　　2.代扣代缴
　　代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。
　　凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、社会团体、军队、驻华机构(不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构)、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。
　　代扣代缴的范围包括：(1)工资、薪金所得;(2)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;(3)劳务报酬所得;(4)稿酬所得;(5)特许权使用费所得;(6)利息、股息、红利所得;(7)财产租赁所得;(8)财产转让所得;(9)偶然所得;(10)经国务院财政部门确定征税的其他所得。
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