第三章 税收法律制度

第二节 主要税种

 
　　考点1：
　　新的《中华人民共和国企业所得税法》自2014年1月1日起施行。
 
　　考点2：企业所得税纳税人和征税对象
　　1．企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。
　　个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。
　　2. 企业分为居民企业和非居民企业。
　　居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税。
　　非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
 
　　考点3：企业所得税税率 纳 税 人税率备 注
　　居 民25%
　　非居民在中国境内设立机构、场所取得的所得与该机构、场所有实际联系
　　取得的所得与该机构、场所没有实际联系20%预提所得税，
　　以支付人为扣缴义务人
　　在中国境内未设立机构、场所
 
　　考点4：应纳税所得额的计算公式
　　应纳税所得额＝纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－扣除项目－允许弥补的以前年度亏损
 
　　考点5：应纳税额的计算
　　计算公式：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－税法规定减免和抵免的税额
　　1、收入总额：指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
　　2、不征税收入：指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。
　　包括财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。
　　3、扣除项目
　　（1）准予扣除项目基本规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。
　　（2）公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。
　　（3）不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；非公益性捐赠和超过税前扣除标准的公益性捐赠；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。
　　（4）企业按规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
　　（5）企业按规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
　　（6）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
　　（7）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
　　（8）纳税人发生年度亏损的，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
　　5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
 
　　考点6：纳税地点
　　（1）居民企业：
　　以企业登记注册地为纳税地点。
　　登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
　　居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
　　（2）非居民企业：
　　①在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。
　　②在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
　　③应由扣缴义务人扣缴的所得税，扣缴义务人未扣缴的，由纳税人在所得发生地缴纳。
 
　　考点7：纳税申报
　　（1）企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。
　　（2）纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
　　（3）企业应当自月份或季度终了之日起15日内预缴税款；自年度终了之日起5个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。
　　（4）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或税务机关确认的其他方法预缴。预缴方法一经确定，不得随意改变。
　　（5）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。



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