对《广东省地方税务局规范税务行政处罚裁量权实施办法》政策进行分析

　　本文共分为四大部分：1、制定背景；2、修订情况；3、主要内容4、其他事项；来对《广东省地方税务局规范税务行政处罚裁量权实施办法》进行政策解读。
 

　　一、制定背景
 

　　行政裁量权是行政机关根据法律法规规章的规定，依据立法目的和公平合理的原则，自主作出决定和选择行为方式、种类和幅度的权力。我国高度重视对行政机关行使行政裁量权的规范。2010年10月，《国务院关于加强法治政府建设的意见》要求：“建立行政裁量权基准制度，科学合理细化、量化行政裁量权，完善适用规则，严格规范裁量权行使，避免执法的随意性。”2011年9月9日，《广东省规范行政处罚自由裁量权规定》（广东省人民政府令第164号）规定：“行政处罚实施机关应当依照《广东省行政执法责任制条例》第十七条的规定，制定本单位的行政处罚自由裁量权适用规则，并向社会公开。”2012年7月，《国家税务总局关于规范税务行政裁量权工作的指导意见》（国税发〔2012〕65号）明确指出：“规范税务行政裁量权工作是税务机关推进依法行政的一项重要内容，各级税务机关应当高度重视，把这项工作摆在突出位置，作为全局性的重点工作抓紧抓好。”2011年，广东省地方税务局制定了规范性文件《广东省地方税务局规范税务行政处罚裁量权实施办法（试行）》（以下简称《实施办法（试行）》）及附件《广东省地方税务局税务行政处罚裁量基准（试行）》（以下简称《裁量基准（试行）》），并于2012年1月1日起开始试行，它对于规范我省地税系统各级税务机关行政处罚裁量权的行使，促进税收执法公平，保障当事人合法权益，深入推进依法行政起到积极作用。2014年上半年，通过对试行版本的修订完善，广东省地方税务局制定了《广东省地方税务局规范税务行政处罚裁量权实施办法》（以下简称《实施办法》）及附件《广东省地方税务局税务行政处罚裁量基准》（以下简称《裁量基准》）。
 

　　二、修订情况
 

　　广东省地方税务局根据全省地税系统的试行情况，严格按照法律、法规和规章的规定，对《实施办法（试行）》及《裁量基准（试行）》进行了修订。主要修订如下：一是在《实施办法（试行）》中对第十六条增加了一款“经过集体审议的案件，可以适当突破《裁量基准》的档次，但不得违反法律、法规和规章的规定”，作为第十六条第三款。二是在《裁量基准》部分适当调低了对部分违法行为的处罚，将发生频率较高的、危害程度较低的税收违法行为尽可能归入处罚基准的“较轻”档次，给予较低的行政处罚；将少数社会违害程度大的情形，才归入“严重”档次。如对《裁量基准（试行）》第21项“未按照规定缴销发票的”的处罚基准作了上述修订。三是在制订处罚基准时，对企业或其他组织和个人（含个体工商户）的负担能力也作了更多的考虑，区别处理。如对第8项“纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的”作了上述修订。四是提高了裁量基准的可操作性。如修订第33项“逾期办理纳税申报”的违法情节和处罚基准时，尽量在原有基础上简化处理，以便基层单位执法人员遵照执行，也便于行政相对人理解。
 

　　三、主要内容
 

　　（一）《实施办法》正文的主要内容
 

　　《实施办法》正文共27条。
 

　　1.适用范围。规定我省各级地税机关行使税务行政处罚裁量权，适用本办法。（第二条）
 

　　2.现行税务行政处罚种类。（第四条）
 

　　3.处罚裁量原则。规定行使处罚裁量权应遵循的四项原则。（第五条）
 

　　4.陈述、申辩权。规定保障当事人的陈述申辩权。（第六条）
 

　　5.“一事不二罚”原则。规定“一事不二罚”，指导基层执法，有利于保障当事人的合法权益。（第七条）
 

　　6.不予处罚、从轻处罚、从重处罚的适用。根据行政处罚法及税收征管法，对“不罚”、“从轻”、“从重”进行界定。（第九、十、十一条）
 

　　7.简易程序、一般程序、听证。简要地规定简易程序、一般程序及一般程序中的听证，和行政处罚法的规定相衔接。一般程序中增加说明理由制度。（第十二、十三、十四条）

　　8.集体审议制度。规定案情复杂、争议较大、给予较重处罚等情形的集体审议制度。（第十五条）

9.集体审议制度的程序。规定集体审议制度如何进行。（第十六条）
 

　　10.案例指导制度。规定广东省地方税务局通过不定期发布典型案例，指导行使税务行政处罚裁量权。（第二十一条）
 

　　11.监督检查制度。规定县级以上地税机关通过税收执法督察、执法责任制考核、行政执法案卷评查等工作方式，加强对行使税务行政处罚裁量权的监督检查。（第二十二条）
 

　　12.裁量权的细化。各市地税机关可以对本《实施办法》进行细化。（第二十五条）
 

　　（二）《裁量基准》的主要内容
 

　　《裁量基准》是《实施办法》的附件。根据现行法律、法规和规章的规定，将其中所涉税收违法行为分为8大项、53个小项。8大项分别是：违反税务登记管理规定的行为；违反账簿管理和完税凭证管理规定的行为；违反发票管理规定的行为；违反纳税申报和征收管理规定的行为；违反纳税担保规定的行为；违反税务检查规定的行为；偷、逃、抗税行为；其他违法行为。以此分类为基础，对每一小类税收违法行为确定“较轻”或“轻微”、“一般”和“严重”3个处罚幅度。对其中第26项“虚开发票”、第27项“非法代开发票”、第29项“私自印制、伪造、变造发票，或者非法制造发票防伪专用品，或者伪造发票监制章”等5个项目，“严重”档次再细分为3个处罚幅度。
 

　　四、其他事项
 

　　《实施办法》及《裁量基准》在全省地税系统（含横琴新区和顺德区地税局，不含深圳市地税局）实施税务行政处罚时适用。《实施办法》及《裁量基准》于2014年7月1日起正式实施，2011年12月22日广东省地方税务局公告的《实施办法（试行）》及《裁量基准（试行）》同时废止。