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会计指南 | 金银首饰零售业务的会计处理

来源： 互联网 2016-08-29
一、自购自销
企业销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。
金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计缴消费税。
随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税，均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算和处理;随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”，其应交消费税(税率同商品)借记“其他业务成本”。
[例]某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。8月份实现以下销售业务：
(1)销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销售额为2648000元;
(2)销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为1845000元;
(3)门市零售金银首饰销售额3415800元;
(4)销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为314500元，未合并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入;
(5)采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计算为1644000元，收回旧金银首饰作价916000元，实收回金额为728000元。
该商品8月份应交消费税、增值税如下：
(1)消费税税额。
金银首饰零售应纳消费税税额=(1845000+3415800+728000)÷1.17×5%=255931.62(元)
包装物应纳消费税税额=314500÷1.17×5%=13440.17(元)
(2)增值税销项税额。
金银首饰销项税额=(2648000+1845000+3415800+728000)÷1.17×17%=1254919.60(元)
包装物销项税额=314500÷1.17×17%=45696.58(元)
根据以上计算，作会计分录如下：
金银首饰销售(批发、零售、以旧换新)时：
借：银行存款8636799.80
材料物资(换回旧金银首饰金额)916000.00
贷：主营业务收入(批发)2263247.80
主营业务收入(零售)6034632.40
应交税费——应交增值税(销项税额)1254919.60
计提金银首饰消费税(不计算附加税)时：
借：营业税金及附加255931.62
贷：应交税费——应交消费税255931.62
随金银首饰销售包装物作收入时：
借：银行存款314500.00
贷：其他业务收入268803.42
应交税费——应交增值税(销项税额)45696.58
计提包装物收入的消费税时：
借：其他业务成本13440.17
贷：应交税费——应交消费税13440.17
二、受托代销
企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。
如果是以收取手续费的方式代销金银首饰，收取的手续费计入代购代销收入，根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减代购代销收入，销售实现时，借记“代购代销收入”，贷记“应交税费——应交消费税”。
不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首饰的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归已所有。在这种情况下，受托方交纳消费税的会计处理与自购自销相同。

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