2014年怎么应对财务报表舞弊？

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　　经济越发展，会计越重要。在现代市场经济中，实体经济与虚拟经济的相依相存、对立统一，进一步折射出财务报表这一财务报告系统主要输出结果的严重经济后果性。2001年8月《财经》揭露了“银广夏陷阱”。2001年11月，安然公司东窗事发。此后，一系列“会计造假”将财务报表舞弊这一带有较深专业内涵的名词置于社会公众的高度关注之下。

　　据我所知，扎比霍拉哈·瑞扎伊所著的《财务报表舞弊：预防与发现》是安然公司等舞弊事件发生后，美国学术界关于财务报表舞弊最全面、最深刻、最系统的一部力作。

　　与其他有关财务报表舞弊的著作和工具书相比，该书*5的特色在于：（1）它将财务报表舞弊定性为一种犯罪，具有极其重要的刑事、民事与行政后果，从而有效地揭示了它与管理舞弊、盈余管理等概念的联系与区别。（2）它不仅关注财务报表舞弊的事后治理，更强调其事前预防，真正实现了预防与发现的有机结合。（3）更为重要的是，它不再将财务报表舞弊作为一种孤立的会计、审计问题进行讨论，而是将它放在由董事会、审计委员会、高层管理团队、内部审计师、外部审计师与监管机构组成的公司治理系统中加以研究。（4）强调财务报告过程与质量对财务报表的诚正性与可靠性的影响。（5）文献引述丰富，理论创新突出。著者旁征博引，将极为丰富的文献资料有条不紊地展现在读者面前。在理论创新方面，著者提出了财务报告过程的“六脚凳”模型、财务报表舞弊“条件、公司结构与选择”三“C”模型、财务报告舞弊等同于犯罪的五因子“CRIME”模型，以及财务报表舞弊举报模型及举报过程模型。这些模型无疑大大增强了理论部分的系统性、深入性、可阅读性与可理解性。（6）众多内容具有重要实务参考价值。书中对舞弊、财务报表舞弊的分类及其具体手法的分析层层递进、渐次展开，对于内外部审计师、董事、高层管理团队与投资者预防财务报表舞弊和发现舞弊的蛛丝马迹具有重要的参考价值。更为重要的是，书中所归纳列示的舞弊风险因子和具体的红色警报，都为预防和发现财务报表舞弊提供了非常难得的归纳与整理。（7）具有很强的前瞻性。该书还考察了数字经济环境下财务报表舞弊的预防、发现与更正问题。论述了数字经济、电子商务、技术进步对财务报表舞弊的重大影响，并分析了可扩展商业报告语言（XBRL）的益处、挑战与成本。这对今后数字环境下财务报表舞弊的预防与发现很有帮助。（8）非常关注舞弊审核教育问题。发达国家的实践表明，法务会计在舞弊预防与发现中具有重要的作用，但教材的匮乏、教育目标的模糊性与教育内容的非标准化，使得舞弊审核实务很难有较大提高。基于此，该书专门论述了舞弊审核实务及其教育问题，尤其是探讨了舞弊审核教育的目标、内容及课程改革建议等问题。这无疑为舞弊审核实务奠定了良好的教育基础。

　　总体来看，《财务报表舞弊：预防与发现》是一本从公司治理视角探讨财务报表舞弊的预防、发现与更正问题的、理论创新与实务指导有机融合的实用性专著。对我国这样的转型新兴市场经济国家而言，我们对财务报表舞弊的认识还处在起步阶段，对其内在机理与危害的认识也有待进一步提高。正因为如此，该书在中国应有比美国更为广泛的读者群：（1）上市公司和拟上市公司的董事会成员（包括独立董事）、高层管理团队、内部审计师。通过阅读该书，他们能更好地理解自身在预防、发现与更正财务报表舞弊方面的职责及应该具备的素养。（2）社会中介机构从业人员，包括注册会计师、律师、证券承销人士。通过阅读该书，他们同样应找到自己在预防和发现财务报表舞弊中的定位，优化相应的程序与方法，采取适当的对策与举措。（3）监管人士。一流的监管人士造就一流的市场秩序。监管人士不仅要学习美国监管机构的经验，更要分析财务报表舞弊者的动机、机会与触发事项。（4）财务报表使用者。凡是财务报表使用者，尤其是投资者和债权人都可以从该书中汲取经验，从而主动、积极地保护自己的投资权益。（5）理论界人士。尽管我国的具体国情与美国有所不同，但该书关于财务报表舞弊预防与发现的研究，仍然构成了我国理论界人士研究的重要背景，值得借鉴、消化与吸收。（6）MPAcc、MBA、EMBA学员。作为未来商界和会计界的精英，学习该书将让他们以最快的速度接触到世界最前沿的理论与实务成果。

 

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