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20世纪中国会计论坛的记帐方法之争4

来源： 高顿网校 2014-01-03
　　五花八门的收付记帐法相继出台。
　　《新会计》1951年2月另又发表了《我所知道的四种收付记帐方法》，此后，在《新会计》和1952年创刊的《工业会计》，1959年创刊的《企业会计》以及1964年创刊的《会计》(以上几种杂志均系前者停刊、后者发行)，乃至1979年创刊的《财务与会计》等杂志和其他报刊均断断续续地有新的收付记帐法提出，也有对这些方法进行讨论的文章。就以我们当年收入文集的收付记帐法就达十几种之多。在这么多的收付记帐法中，有单式帐，也有复式帐;有的名同实不同，也有的实同名不同，不免让人有眼花镣乱之感。但是在这么多的收付记帐法中，有的影响较大，有的使用范围较广，有的仅昙花一现，有的使用时间较长，殊不一致。现择其中三种说明如下：
　　1、现金收付记帐法：现金收付记帐法的特点是以现金作为记帐主体、用收付指明记帐方向的一种不完全的复式记帐法，也是我国固有的“跛形帐”的发展。本文前面介绍的徐永祚会计师的改良中式簿记和章乃器先生所倡导的收付记帐法基本上均可归属此类。新中国成立前就有不少工商企业采用它。1949年后，银行系统、供销社系统、事业单位和不少工商企业均采用过它，人民公社初期的生产队也使用过现金收付记帐法。
　　2、财产收付记帐法：《经济研究》1962年第9期刊登了阎伯臣、何光裕、吕伯炎合写的《关于记帐方法的探讨》一文，首次提出了“财产收付记帐法”的概念。两年后，他们又在《会计》1964年第9期发表了《谈谈财产收付记帐法》一文，详细地介绍了财产收付记帐法的基本内容。财产收付记帐法是以财产为记帐主体，用收付作为记帐符号，实行“同收、同付、有收有付”的记帐规则，并采用“收入-支出=结存”为平衡公式的一种复式记帐法。
　　与其他新的记帐方法提出时一样，财产收付记帐法也引发了不少议论，就在《会计》1964年第11期和第12期上，先后发表了《对财产收付记帐法的几点意见》和《实行财产收付记帐法的几点体会》二文。前者持反对意见;后者则认为在生产队实行财产收付记帐法的过程中好学好做，取得了成绩。在以后的讨论中，正反两方的意见都有，而反对者的意见多集中在对“同收、同付”的记帐规则和平衡公式方面，认为不符合客观规律。当时，推行财产收付记帐法的多为人民公社的生产队。财产收付记帐法后来亦称“以钱物为主体的记帐法”或“钱物收付记帐法”。
　　3、资金收付记帐法：资金收付记帐法亦产生于20世纪60年代，1965年开始在供销社系统先试点，翌年开始在供销系统全面推广。1970年由于机构合并，原来实行资金收付记帐法的供销社系统改用了增减记帐法，而在其他行业中却仍然有采用资金收付记帐法的。所谓资金收付记帐法，是以企业资金为主体，以收付为记帐符号，以“有收必有付，有付必有收，收付必相等”为记帐规则，来直接记录和反映资金及其运动的一种复式记帐方法。
　　但是，从1966年开始，行政事业单位所使用的“资金收付记帐法”与上述同名记帐方法又有所差别。它将原来使用借贷记帐法时使用的多个会计要素改变为资金来源、资金运用、资金结存三个会计要素，将原会计等式改为：资金来源-资金运用=资金结存。这种资金收付记帐法一直沿用了三十多年，直到1997年发布《事业单位会计准则》后，才废弃资金收付记帐法，统一采用借贷记帐法。这在新中国会计史上，资金收付记帐法是*10由政府规定并在行政事业单位使用时间最长的记帐方法。
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