代理进口业务的核算
来源:
高顿网校
2014-02-01
外贸企业代理进口业务通常要求委托单位预付货款,在收到委托单位的预付货款时,借记“银行存款”账户;贷记“预收账款”账户或“预收外汇账款”账户。收到银行转来国外全套结算单据时,将其与信用证或合同条款核对无误后,通过银行向国外出口商承付款项时,借记“预收账款”账户;贷记“银行存款”账户。同时,外贸企业业务部门根据代理进口商品金额CIF价格的一定比例开具收取代理手续费的发票,财会部门根据业务部门转来的发票(记账联)确认代理进口业务销售收入的实现,据以借记“预收账款”账户;贷记“其他业务收入”账户。
【例】春风日化进出口公司受理武宁公司代理进口法国香水业务,以FOB价格成交。
1.8月1日,收到武宁公司预付代理进口法国香水款1 366 100元。作分录如下:
借:银行存款 1 366 100
贷:预收账款 1 366 100
2.8月12日,购汇支付法国塞纳公司香水的国外运费1424美元,保险费176美元,当日美元汇率卖出价为8.30元。作分录如下:
借:预收账款 13 280
贷:银行存款 13 280
3.8月15日,收到银行转来法国巴黎塞纳公司全套结算单据,开列香水200箱,每箱400美元FOB价格,计货款80000美元,佣金1 600美元。审核无误,扣除佣金后支付货款,当日美元汇率卖出价为8.30元。作分录如下:
借:预收账款 650 720
贷:银行存款 650 720
4.8月15 日,同时,按代理进口香水货款CIF价格的2.5%向武宁公司收取代理手续费2 000美元,当日美元汇率中间价为8.26元。作分录如下:
借:预收账款 16 520
贷:其他业务收入 16 520
5.8月25日,法国香水运达我国口岸,向海关申报应纳进口关税148 680元、消费税346 920元、增值税196 588元。作分录如下:
借:预收账款 692188
贷:应交税金——应交进口关税 148 680
应交税金——应交消费税 346 920
应交税金——应交增值税——进项税额 196 588
6.8月31日,按代理进口香水手续费收入16 520元的5%计提应交营业税。作分录如下:
借:其他业务支出826
贷:应交税金——应交营业税 826
7.8月31日,支付代理进口香水的进口关税、消费税和增值税。作分录如下:
借:应交税金——应交进口关税 148 680
应交税金——应交消费税 346 920
应交税金——应交增值税——进项税额 196 588
贷:银行存款 692 188
代理进口业务如发生索赔和理赔时,其核算方法与自营进口业务相同,不再重述。
“其他业务收入”是损益类账户,用以核算企业除自营业务收入以外的代理业务收入、出租资产业务收入等。企业发生代理业务手续费收入、出租资产业务收入时,记入贷方;月末结转“本年利润”账户时,记入借方。
“其他业务支出”是损益类账户,用以核算企业除自营业务成本以外的其他业务所发生的支出,包括代理业务和出租资产业务所发生的相关成本和费用,以及相关的税费。发生时,记入借方;月末结算“本年利润”账户,记入贷方。
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