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2014年加大上市公司会计和财务舞弊关注力度——SEC

来源： 高顿网校 2014-11-04
　　高顿网校小编在2014年11月4日为您整理了一则会计指南的文章：2014年加大上市公司会计和财务舞弊关注力度——SEC
　　瑞生国际律师事务所（Latham &Watkins）合伙人约翰·西科拉（John Sikora）说：“对于我们现在所处的时代，我愿意将其描述为美国证券交易委员会（SEC）创造和激进执法的时代。借助‘破窗’战略，SEC采取了截然不同的态度，将对涉事方施加更为严厉的制裁。”
　　西科拉在SEC工作了16年，离职之前的职务是芝加哥地区办公室以及SEC执法部下属资产管理小组副主任。他而后于2014年加入瑞生国际，这是一家业务遍及全美的专业机构，主要业务是关注投资顾问、投资公司以及私募基金的不当行为。
　　西科拉在瑞生国际的主要工作涵盖了美国联邦证券相关法律执法工作的各个方面，其中包括1933年的《证券法》、1934年的《证券交易法》、1940年的《投资顾问法》以及1940年的《投资公司法》所涉及的登记、报告和反欺诈条款。
　　在本次瑞生国际网站的访谈中，西科拉谈论了SEC大数据分析方法以及创造和激进执法的新时代，他还为避免合规问题和执法行动提供了实用技巧。
　　您如何看待SEC的重整工作？
　　西科拉：2008年金融危机爆发之后，SEC的工作已经从应对金融危机转变到制定自己的工作议程上。SEC曾公开表示，会计调查、财务舞弊以及发行人信息披露是其新的工作重点。
　　在利用数据的方式方面，SEC有何改进？
　　西科拉：SEC试图让其工作变得更加睿智，其中一项举措就涉及数据的使用方式。最近几个月来，SEC发布了几份公开声明来说明它的大数据消化利用能力。对于自己的数据源利用能力，SEC倍感自豪，借此它可以发起调查，最终确定案件并形成政策。这一能力的重要组成部分就是分析，对于上市公司而言，这些分析始于可扩展商业报告语言（XBRL）。
　　XBRL是一种计算机标记语言，它利用准则定义或分类标准，让计算机能够识别这些数据，并进行精细审查和复杂分析。用XBRL标注财务报表的自愿参与计划开始于2005年3月。2009年1月，SEC发布了最终规定，要求上市公司分阶段实施XBRL标注财务报表申报工作。企业使用XBRL编写并提交申报资料，为SEC提供了可用于分析的标注数据宝库。
　　何为会计信息质量模型（AQM）？
　　西科拉：会计信息质量模型是一个数据分析程序，它从财务报告中提炼出XBRL数据并据此确定盈余管理。这里所说的盈余管理并不一定就是贬义的，SEC用其泛指各种类型的盈余管理，甚至包括会计核算允许范围内的盈余管理。AQM旨在识别盈余管理的特征。
　　借助XBRL数据，使用者可以对行业竞争对手之间的申报资料加以比对，进而确定异常情况。AQM能够自动生成风险评分，SEC可以据此确定优先检查的公司。与此同时，SEC还表示它会与执法部门分享这些风险评分，如此一来，仅仅依靠一项风险评分就可以展开调查。此外，那些针对券商、投资顾问和投资公司的检查程序也可以利用AQM风险评分。
　　AQM是如何工作？
　　西科拉：SEC正在审查应计利润总额（会计收入减去现金流）。AQM将非裁量性应计项目解析出来，这样SEC能够得到所谓的裁量性应计项目，这个过程是主观的，需要做出职业判断。SEC主要关注裁量性应计项目，包括坏账费用、贷款补贴与租赁损失、公允价值会计处理等。如果一家公司在裁量性应计项目上表现异常，SEC会认定公司存在盈余管理
　　在调查裁量性应计项目时，SEC主要参考哪些因素？
　　西科拉：SEC将这些因素称为风险诱导者，也就是这些因素至少会在短期内诱发盈余管理，例如市场份额的丧失或短暂业绩问题。此外，SEC还会参考风险指标，这些指标能够表明存在盈余管理，例如账面所得与应纳税所得之间的高比率、资产负债表表外交易、审计师变更或财务报表延迟、财务报表短期内多次修订。
　　SEC是否扩大了AQM覆盖范围？
　　西科拉：除了将AQM用于公司财务报表审查以查看是否存在裁量性应计项目，并将其视作盈余管理的潜在指标外，SEC还扩大了该模型的范围，将管理层讨论和分析报告(MD&A)、新闻发布稿和其他投资者交流资料纳入了分析。SEC发现，涉及会计舞弊的公司往往会对不相关的事务长篇谈论，对公司所处行业的特定实际问题只有寥寥数语。这些公司在谈论自身财务报表和业绩表现方面行为异常。
　　在和解过程中，SEC何时会要求涉事方更多地承认有罪？
　　西科拉：SEC在另一个领域加大了处罚力度，就是在和解时要求涉事方承认有罪。但是我们很难预测在哪种特定情况下SEC会要求涉事方承认有罪。如果你对SEC在要求和解方承认事实时考虑的因素进行梳理，你会发现SEC对这些因素几乎拥有完全的自由裁量权。有一种因素能告诉你所需知道的一切——当承认有罪能够帮助投资者决定未来是否与某个特定方进行交易时，SEC可能会要求涉事方承认有罪。这一因素可能会涉及你能想象到的每一个案件。
　　在SEC更加严厉的制裁举措中是否包括对个人提起诉讼？
　　西科拉：金融危机爆发之后，外界针对SEC的谴责就包括它对一家银行提起诉讼，但却不涉及该银行的高管。SEC已明确表示，它会将更多的精力放在起诉高管和企业上。SEC可以申请法院令，对个人施加限制，使其不能在证券业从业或不能担任上市公司的管理人员或董事。对个人施加限制不仅是对其过去行为的惩罚，同时还能降低其进一步做出危害公众利益的行为的可能性。
　　上市公司如何避免被SEC执法？
　　西科拉：为了避免引起SEC的注意，公司可以做的最简单的事情就是避免XBRL申报资料错误、修改或重述。仅仅依据XBRL代码不正确这一简单事实，SEC就可能认为公司存在异常情况。因此，“脚注错误”可能让上市公司陷入不利的境地。
　　我们已经知道SEC搜寻越轨和异常情况，公司应比照所在行业和同行来规范自身行为，确保公司了解什么是恰当的，这一点十分重要。就业绩和申报而言，公司应该仔细检查营销材料和季度报告中的所有计算；了解同行的业绩情况、会计政策选择以及风险信息披露。如果与行业的普遍状况有所差异，上市公司应该考虑披露更多的详细信息，加以记录，并做好准备以解释与同行之间的差异。最后，公司应记录并做好裁量性应计项目会计政策的解释准备工作。
　　在内部控制方面，公司应该识别和分析高风险领域，其中包括多次修订或多个错误；通过严格的内部合规程序对发现的不当行为进行及时地调查；确保管理层、审计委员会成员及审计师之间进行充分的沟通。
　　在账簿和记录方面，公司应该牢记会计人员与其他人员相互之间，以及与管理层、董事会及审计师之间的沟通是头号工作，非常重要。在调查期间，SEC工作人员会仔细查看内部沟通记录，不但包括电子邮件，还包括即时消息、短信和聊天记录。
　　来源:中国会计网

 
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