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关于代销的会计处理

来源： 高顿网校 2014-02-05
　　随着中国市场经济的发展，各种各样的营销方式屡见不鲜，其中，就有叫做代销的方式。所谓的代销，指的是企业将自己的货物交付他人，委托对方替他销售。这是扩大市场占有份额的有效途径。因受委托方对外销售价格的不同，代销分为两种：视同销售方式和收取手续费方式。自销是将货物视为己有，销售时可以按自己的定价销售，而按对方的定价把货款汇给对方，一般地，委托方的定价低于受托方定的销售价，从而受托方收取进货和销货的差价。而收取手续费则是按委托方制定的价格销售，从中销售收入中收取一定比例的手续费，将余款汇给委托方。
　　会计考试书上关于代销的会计处理比较难记。我将自己的一点想法写出来，可能有用。
　　要想弄通弄懂代销的会计核算，必须明白销售收入的确认、计量和披露，以及增值税的原理。下面先就这两个问题阐述一下，然后，我们就可以自然而然地得出代销的会计分录。
　　我们知道，销售收入的确认有几条标准，即是：1.和商品所有权有关的风险和报酬已转嫁给对方。只有将和商品所有权有关的风险和报酬转移给对方，销售方才算完成销售，才能确认销售收入。代销方式下，受托方销售前，委托方依然是商品的所有者，只有当代销货物被销售时，委托方才能确认销售；受托方将商品销售出去时，也才能确认收入。
　　2.销售方不再保留和货物有关的权利，如继续管理权。代销方式下，只有受托方将商品销售出去，不再保留和商品有关的权利，才能确认收入，同样，只有代销方将商品销售出去，委托方不再保留对受托方的与商品有关的权利，委托方才能按代销清单入账。
　　3.相关的经济利益能够流入企业。只有确定相关的经济利益能够流入企业时，才能确认销售收入。否则，是没有意义的。
　　4.收入和成本能够可靠的计量。代销方式中，代销方视同销售的成本就是委托方委托销售时，发出商品的成本，收取手续费方式下，代销方的成本也是委托方发出商品的陈本。代销方的收入，要区分不同情况。视同销售情况下，代销方的收入是自己定价下的销售收入，收取手续费方式下，代销方的收入只是收取的手续费。
　　对于委托方来说，它的成本就是从库存商品转入委托代销商品的成本，而收入则是收到的代销清单上的收入。特殊地，支付手续费方式下，收入也是代销清单上的收入，只是将付给对方的手续费计入销售费用。
　　至于增值税，我们知道它属于价外税。它是针对企业增值的部分交税。为了阐述的方便，这里以增值税一般纳税人为例。企业进货时，不仅支付货款，而且还要付给对方增值税金，这时的税金以进价为基数计算，叫做进项税额；企业销售货物时，也要向购货方索取增值税，它以企业的售价为基数计算，叫做销项税额。企业的销项税额和进项税额之差，即是应缴的增值税金。
　　增值税法规定，企业代销和委托他人代销，都属于增值税纳税行为，都要缴纳增值税。当然，其增值税计算方式和其他增值税行为一样，应缴数都是销项税额和进项税额的差额。
　　其实，关于代销，在掌握了其基本的原理，和业务的来龙去脉之后，做好会计分录是不难的。代销的方式有两种：视为自销和收取手续费。
　　所以，代销企业做账时，两种不同的方式会计分录是不同的。前者将代销视为销售自己的货物。收到商品时，借：库存商品，借：应交税金（借项）
　　贷：代销商品款；实际销售时，
　　借：银行存款，贷：营业收入，贷：应交税金（销项）；结清成本，借：营业成本，贷：库存商品；计提应付对方的货款，借：代销商品款，贷：应付账款；结清款项时，借：应付账款，贷：银行存款。注意银行存款的借贷方差额就是代销企业的现金流入，而营业收入和营业成本的差额就是代销企业的毛利。
　　收取手续费方式下，由于企业的价格就是对方的定价，增值税借项和贷项相等，不存在缴纳增值税的情况，所以，收到商品时，借：库存商品，贷：代销商品款；实际销售时，借：银行存款，贷：应付账款，贷：应交税金（贷项）；计提增值税，借：应交税金（借项），贷：应付账款；结转成本，借：代销商品款，贷：库存商品；最后将销售款付给对方，借：应付账款，贷营业收入（手续费），贷：银行存款。由于应交税金的借项和贷项相等，所以应付账款实际上是销售商品取得的价款扣掉手续费的金额。
　　至于委托代销方，其会计处理为：在视同销售情况下，发出商品时，借：委托代销商品，借：应交税金（借项）贷：库存商品，贷：应交税金（进项转出）；收到代销清单时，借：应收账款，贷：营业收入，贷：应交税金（销项）；收到货款时，借：银行存款，贷：应收账款；结清成本，借：营业成本，贷：委托代销商品。当然，这里的营业收入是委托方的制定的价格下的收入，也是代销方的营业成本。而应交税金的借贷方差额即是应缴的增值税。
　　在收取手续费方式下，发出商品时，借：委托代销商品，借：应交税金（借项），贷：库存商品，贷：应交税金（进项转出）；收到代销清单时，借：应收账款，贷：营业收入，贷：应交税金（销项）；收到货款时，借：银行存款，借：营业费用，贷：应收账款；结清成本，借：营业成本，贷：委托代销商品。显然，这里的收入是双方约定的价格下的收入，营业费用则是代销方的手续费收入，应交税金的借贷方差额是应缴的增值税。
　　如果代销方是小规模纳税人，则只要把收到委托方的商品时的进项税额计入所代销的商品成 本中即可。而如果委托方是小规模纳税人，则只要把进项税额计入代销商品的成本即可。两者都不抵扣进项税额。具体地，参考以上的论述即可，这里不再阐述。
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