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为了应对IFRS TRG特地召开会议

来源： 高顿网校 2014-12-16
　　我们高顿网校小编于12月16日星期二专心致志为您整理了一则会计指南——为了应对IFRS TRG特地召开会议
　　IASB和FASB在今年五月份发布了新的收入准则—IFRS 15，收入过渡工作组在十月份召开了第二次会议以应对该准则的一些实施问题。收入过渡工作组探讨了5项问题，其中2项—定义履行义务和使用许可，是应用新的模型的基础。
　　主持人观察到此次会议比七月份的会议“更富有效率”，但是距离实施完成尚遥遥无期。收入过渡工作组为IASB 和FASB提供了大量可供考虑的信息。尤其是，很多反馈建议对这两项“内容丰富的”问题予以澄清—履行义务和使用许可。随着收入过渡工作组工作流程透明度的提高，显示一共提交了27项意见—9项被否决，18项有待进一步考虑。
　　一项与议程无关但值得关注的说法来自于FASB理事会成员James Kroeker，他承认存在诸多推迟2017年生效日期的请求。FASB正在取得其他渠道的反馈，并说明尚未开始考虑实施事宜不是一个建议推迟的合理理由。IASB在国际范围内并未承受太多的“压力”，但是很有可能不得不对FASB所采取的任何行动加以考量。
　　收入过渡工作组的职责不是解释准则或发布指引。它的讨论在于为IASB和FASB提供实施过程中存在的、可能需要采取行动的潜在挑战。让我们来了解一下它们在这两项最为重要的问题中所取得的成果。
　　履行义务
　　履行义务是转移“可明确区分”的商品或服务的承诺。收入过渡工作组的讨论重点是确定合同中商品和服务可明确区分（或不能明确区分）的指标。
　　收入过渡工作组探讨了若干示例，旨在强调对“明确区分”的评估如何受到诸如复杂的设计或定制化商品或服务等因素的影响。此次讨论和任何富有意义的探讨相似，总结出两个要点—不存在一个决定性的因素，而是需要运用判断。
　　根本性的一点是，尽管始终需要运用判断，但原则非常清晰。履行义务是收入模型的基石。确定履行义务的数量对于模型的其余部分也深有影响—特别是对于收入确认的时点和计量。
　　还有一些反馈认为IASB和FASB应当对原则进行澄清，因为现有指南存在可能将可明确区分的承诺结合为一项或多项的履行义务的风险。IASB和FASB会将采纳这一反馈意见，并考虑接下来的措施。
　　使用许可
　　收入过渡工作组探讨了一系列与使用许可实施指引相关的应用时点和方式的问题。很多反馈意见认为准则已明确了当使用许可为单一的履行义务或为单一履行义务的主要组成部分时如何应用的指引。但是它未对使用许可与其他商品和服务相结合，且不构成主要组成部分的情况予以明确界定。
　　会议对于如何应用使用许可指引，特别是IFRS 15中“显著影响知识产权的活动”的含义进行了进一步的探讨。这对于确定使用许可的收入是在一段时间内还是在某一时点确认非常关键。大家普遍认为，即使两个理性的人也可能得出迥异的结论。IASB和FASB可能也会发现这点不容忽视。
　　讨论曾一度回到收入过渡工作组在七月时对何时适用收入估计豁免的议题。准则将基于销售或使用的使用许可收入确认时间推迟至销售或使用发生时。鉴于本次会议的讨论，IASB和FASB对此结论再加以考虑。对基于销售或使用的使用许可收入确认的豁免仅仅是一项豁免，因此不应影响对使用许可进行更广泛的讨论。虽然如此，该项豁免是小范围还是广泛采用，将对使用许可的确认模型产生重要的影响。
　　接下来的行动？
　　目前还没有证据显示IASB对收入过渡工作组的反馈采取了明确的行动。在接下来的数月中这一情况可能会有所变化。否则，在不影响2017年过渡日期的前提下，他们可能已没有时间对准则进行变更。FASB建议在2015年第2季度决定是否可能推迟生效日期，当然对上述问题采取的进一步行动将对于这一决定非常关键。根据安排，收入过渡工作组的下一次会议将在2015年1月26日召开。
　　来源:普华永道中国

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