代销的会计处理是怎么样的?
来源:
高顿网校
2014-12-24
我们高顿网校小编于12月24日星期三专心致志为您整理了一则会计指南——代销的会计处理是怎么样的?
随着中国市场经济的发展,各种各样的营销方式屡见不鲜,其中,就有叫做代销的方式。所谓的代销,指的是企业将自己的货物交付他人,委托对方替他销售。这是扩大市场占有份额的有效途径。因受委托方对外销售价格的不同,代销分为两种:视同销售方式和收取手续费方式。自销是将货物视为己有,销售时可以按自己的定价销售,而按对方的定价把货款汇给对方,一般地,委托方的定价低于受托方定的销售价,从而受托方收取进货和销货的差价。而收取手续费则是按委托方制定的价格销售,从中销售收入中收取一定比例的手续费,将余款汇给委托方。
随着中国市场经济的发展,各种各样的营销方式屡见不鲜,其中,就有叫做代销的方式。所谓的代销,指的是企业将自己的货物交付他人,委托对方替他销售。这是扩大市场占有份额的有效途径。因受委托方对外销售价格的不同,代销分为两种:视同销售方式和收取手续费方式。自销是将货物视为己有,销售时可以按自己的定价销售,而按对方的定价把货款汇给对方,一般地,委托方的定价低于受托方定的销售价,从而受托方收取进货和销货的差价。而收取手续费则是按委托方制定的价格销售,从中销售收入中收取一定比例的手续费,将余款汇给委托方。
会计考试书上关于代销的会计处理比较难记。我将自己的一点想法写出来,可能有用。
要想弄通弄懂代销的会计核算,必须明白销售收入的确认、计量和披露,以及增值税的原理。下面先就这两个问题阐述一下,然后,我们就可以自然而然地得出代销的会计分录。
我们知道,销售收入的确认有几条标准,即是:1.和商品所有权有关的风险和报酬已转嫁给对方。只有将和商品所有权有关的风险和报酬转移给对方,销售方才算完成销售,才能确认销售收入。代销方式下,受托方销售前,委托方依然是商品的所有者,只有当代销货物被销售时,委托方才能确认销售;受托方将商品销售出去时,也才能确认收入。
2.销售方不再保留和货物有关的权利,如继续管理权。代销方式下,只有受托方将商品销售出去,不再保留和商品有关的权利,才能确认收入,同样,只有代销方将商品销售出去,委托方不再保留对受托方的与商品有关的权利,委托方才能按代销清单入账。
3.相关的经济利益能够流入企业。只有确定相关的经济利益能够流入企业时,才能确认销售收入。否则,是没有意义的。
4.收入和成本能够可靠的计量。代销方式中,代销方视同销售的成本就是委托方委托销售时,发出商品的成本,收取手续费方式下,代销方的成本也是委托方发出商品的陈本。代销方的收入,要区分不同情况。视同销售情况下,代销方的收入是自己定价下的销售收入,收取手续费方式下,代销方的收入只是收取的手续费。
对于委托方来说,它的成本就是从库存商品转入委托代销商品的成本,而收入则是收到的代销清单上的收入。特殊地,支付手续费方式下,收入也是代销清单上的收入,只是将付给对方的手续费计入销售费用。
至于增值税,我们知道它属于价外税。它是针对企业增值的部分交税。为了阐述的方便,这里以增值税一般纳税人为例。企业进货时,不仅支付货款,而且还要付给对方增值税金,这时的税金以进价为基数计算,叫做进项税额;企业销售货物时,也要向购货方索取增值税,它以企业的售价为基数计算,叫做销项税额。企业的销项税额和进项税额之差,即是应缴的增值税金。
增值税法规定,企业代销和委托他人代销,都属于增值税纳税行为,都要缴纳增值税。当然,其增值税计算方式和其他增值税行为一样,应缴数都是销项税额和进项税额的差额。
其实,关于代销,在掌握了其基本的原理,和业务的来龙去脉之后,做好会计分录是不难的。代销的方式有两种:视为自销和收取手续费。
所以,代销企业做账时,两种不同的方式会计分录是不同的。前者将代销视为销售自己的货物。收到商品时,借:库存商品,
借:应交税金(借项)
贷:代销商品款;实际销售时,
借:银行存款,贷:营业收入,贷:应交税金(销项);结清成本,借:营业成本,贷:库存商品;计提应付对方的货款,借:代销商品款,贷:应付账款;结清款项时,借:应付账款,贷:银行存款。注意银行存款的借贷方差额就是代销企业的现金流入,而营业收入和营业成本的差额就是代销企业的毛利。
收取手续费方式下,由于企业的价格就是对方的定价,增值税借项和贷项相等,不存在缴纳增值税的情况,所以,收到商品时,借:库存商品,贷:代销商品款;实际销售时,借:银行存款,贷:应付账款,贷:应交税金(贷项);计提增值税,借:应交税金(借项),贷:应付账款;结转成本,借:代销商品款,贷:库存商品;最后将销售款付给对方,借:应付账款,贷营业收入(手续费),贷:银行存款。由于应交税金的借项和贷项相等,所以应付账款实际上是销售商品取得的价款扣掉手续费的金额。
至于委托代销方,其会计处理为:在视同销售情况下,发出商品时,借:委托代销商品,借:应交税金(借项)贷:库存商品,贷:应交税金(进项转出);收到代销清单时,借:应收账款,贷:营业收入,贷:应交税金(销项);收到货款时,借:银行存款,贷:应收账款;结清成本,借:营业成本,贷:委托代销商品。当然,这里的营业收入是委托方的制定的价格下的收入,也是代销方的营业成本。而应交税金的借贷方差额即是应缴的增值税。
在收取手续费方式下,发出商品时,借:委托代销商品,借:应交税金(借项),贷:库存商品,贷:应交税金(进项转出);收到代销清单时,借:应收账款,贷:营业收入,贷:应交税金(销项);收到货款时,借:银行存款,借:营业费用,贷:应收账款;结清成本,借:营业成本,贷:委托代销商品。显然,这里的收入是双方约定的价格下的收入,营业费用则是代销方的手续费收入,应交税金的借贷方差额是应缴的增值税。
如果代销方是小规模纳税人,则只要把收到委托方的商品时的进项税额计入所代销的商品成 本中即可。而如果委托方是小规模纳税人,则只要把进项税额计入代销商品的成本即可。两者都不抵扣进项税额。具体地,参考以上的论述即可,这里不再阐述。
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