更多服务 高顿项目
国内财会
国际财会
金融证书
公务员
考研
继续教育
在职硕博
学历学位
国企求职
军队文职
职业提升
语言培训
出国留学
报考指南 报考查询 招生简章 分数线 考试日历 资料中心 备考经验 择校择专 院校排名 全部

持有损益的会计处理内容

来源： 高顿网校 2015-11-25
对持有损益的会计处理方法基于两种观点：财务资本保全观和实体资本保全观。
财务资本保全观指把资本视为一种财务现象，要求所有者投入或再投入的资本保持完整，而收益反映以货币表示的净资产的增加。在名义货币下定义资本保全，不考虑通货膨胀、物价上涨等因素。
持这种观点的人将收益定义为可以被分配的*5数额，但分配后仍能保持与期初相同的投资水平的财务资本。财务资本保全观下将本期持有资产价格的提高称为持有利得，计入利润或损益，但必须通过交易处理的方式才得到确认。
例2：某公司在1月1日投资6000元设立一新公司。同一天，公司以每磅6美元的价格购买了1000磅咖啡。年内，公司以每磅l0美元的价格售出600磅咖啡。当时重置成本是每磅8美元。年末，重置成本是每磅9美元。会计分录如下：
1.购入时：
借：库存商品(1000×$6) 6000
贷：现金 60O0
2.当年销售时：
借：现金 6O00
贷：销售收入 6000
3.结转销货成本时:
借：销货成本4800贷：库存商品(600×$8) 4800
4.年末结存4OO磅存货，计算持有损益：
借：库存商品 2400
贷：已实现持有损益(600×(8-6)) 1200
未实现持有损益(400×(9-6)) 1200
在详细记录了持有损益的基础下，息税前现时成本基础的经营收益即为利润，它是期初可分配的和可投资的财务(或货币)资本的*5量，包括了持有损益。
实体资本保全观把资本视为一种实体现象，指所有者投入或再投入的资源代表的实际生产能力。其考虑的是期末与期初的实务生产能力而非仅仅是名义货币。
持这种观点的人将收益定义为：在某一期间内，可以被分配的*5数额但分配后仍能保持与期初相同的经营能力。由于重置成本的变化可能会在损害主体经营能力的情况下被分配，因此，持这种观点的人就将重置成本的变化视为资本调整。故将资产价格提高中大于一般物价水平的部分作为利润，其余作资本保全，计入所有者权益而不作利润调整。这时收益中就不包括持有损益，而是将持有损益计入资本公积。
(LASC16——不动产、厂房和设备》中指出“由一项不动产、厂房和设备的报废或处置产生的利得或损失，应确认为估计的处置净收入与资产的账面金额之间的差额，并且应在损益表中确认为收益或费用。”就这项准则来看，国际会计准则委员会对于已实现固定资产持有损益的会计处理，所持的态度是财务资本保全观。认为资产重置成本的变化可以视为可实现净值或资本化价值的变化。因此，持有损益可实现部分应为处置或销售资产所带来预期净收入的增量。体现这一观点的还有《IASC29一恶性通货膨胀中的财务报告》，“货币资产净额上产生的利得或损失，应计入净收益中并单独予以反映”；(LASC39——金融工具的确认和计量》，“为交易而持有的金融资产或金融负债形成的利得或损失，应计人形成当期净利润(或损失)”。
对于其他未实现的持有损益部分，(IASC1——财务报表列报》中的规定则体现了实体保全观的态度。国际会计准则委员会将“不动产重估盈余”、“投资重估价损失”、“外币折算额”这三项损益列入权益变动表而非收益表，将这三项合计为“未在收益表内确认的净利得”，以表明这些未处置资产的重置成本的变化是资产的调整，作为今后生产能力的保全。

 　　推荐阅读：会计人员职业生涯规划专题
 　　高顿网校温馨提示：高顿网校为您提供权威、专业的会计职业规划、会计就业前景、会计就业方向、会计就业形势等资讯。免费在线题库，每天免费直播上课，更多精品网课免费试听。高顿网校为您提供大量的会计岗位就业信息及就业辅导，对会计从业人员非常有参考价值。
版权声明：本条内容自发布之日起，有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品，均为本网站合法拥有版权的作品，未经本网站授权，任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。 经本网站合法授权的，应在授权范围内使用，且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”，并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者，本网站将依法追究其法律责任。 本网站的部分资料转载自互联网，均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息，并不意味着赞同其观点或证实其描述，本网站不对其真实性负责。 如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题，请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com，电话：021-31587497)，本网站核实确认后会尽快予以处理。
展开全文 咨询在线
严选名师 全流程服务
其他人还搜了 热门推荐

高顿教育 > 职业规划 > 会计指南

一键下载高顿教育App累计下载用户：2000万+