分析自用兼出租无形资产摊销核算
来源:
高顿网校
2015-12-09
一、自用兼出租无形资产摊销会计处理存在的问题
现行《企业会计准则》规定:企业出租无形资产时所取得的租金收入按照收入的确认原则予以确认,同时还要把摊销的费用确认为成本。通常的做法是:把每期的租金收入确认为“其他业务收入”,同时把无形资产摊销的费用确认为“其他业务成本”,对于出租时所发生的相关税费则列入“营业税金及附加”。
如果企业将无形资产的使用权让渡给他人使用即把无形资产出租给他人使用,并且在出租期内自己不再使用该项无形资产,则把无形资产的摊销费用记入“其他业务成本”科目是有依据的,上述会计处理不存在问题。但是,如果在将无形资产出租给他人使用的同时,企业对该项无形资产仍然具有使用权,在这种情况下,把无形资产的摊销费用全部列入“其他业务成本”是不合理的。因为企业和租赁方共同使用该项无形资产,无形资产给两者都能带来收益,而所发生的成本费用却由租赁方承担,企业只受益却不承担费用,这不符合配比原则。现举例说明如下:
例:A企业将一项商标使用权出租给B企业使用,并且在该商标权的出租期内A企业也可以使用该商标权。B企业使用该商标时,必须每年向A企业支付20万元的商标使用费。该项商标权的账面余额是80万元,摊销期限为10年。在出租期内,A企业因使用商标权所带来的收入为20万元。A企业因转让商标使用权应交纳的营业税为1万元。
按现行会计准则的规定,A企业的会计处理如下:
收到商标使用费时:
借:银行存款200000
贷:其他业务收入200000
对该项商标权进行摊销时:
借:其他业务成本80000
贷:累计摊销80000
交纳营业税时:
借:营业税金及附加10000
贷:应交税费——应交营业税10000
A企业对无形资产出租做了相应的会计处理,但A企业没有考虑自身也在使用该项无形资产,并且该项无形资产给企业带来了20万元的收入。这违反了“谁受益,谁承担”的原则。按照收入与费用的配比原则,A企业使用该项商标权为企业带来收益的同时,也要承担相应的费用与成本,而不应当由B企业承担全部的摊销费用。
二、改进建议
企业将无形资产出租,并且在出租期内自己也使用该项无形资产的,如果该项无形资产给双方带来的经济利益能够区分,应当首先确定无形资产出租和自用分别带来的经济收益,再根据收入与费用配比的原则,将无形资产的摊销费用分别记入“其他业务成本”和“管理费用”或“制造费用”科目,而不能将无形资产的摊销费用全部列入出租无形资产的“其他业务成本”中。对于无形资产摊销费用的分配,我们可以采用收益比例分配法,按照各自取得的收益占两者收益总和的比例来分摊无形资产的摊销费用。出租无形资产取得的收益可以用当期的租金收入表示,自用无形资产取得的收益可以用因使用该项无形资产而增加的收入表示。
无形资产摊销费用的分配率=当期累计摊销额/(企业因使用该项无形资产当期增加的收入+当期的无形资产租金收入)
无形资产出租应分摊的摊销费用=无形资产摊销费用的分配率×当期的无形资产租金收入
无形资产自用应分摊的摊销费用=无形资产摊销费用的分配率×企业因使用该项无形资产当期增加的收入
接上例,改进后的会计处理如下:
商标权摊销费用的分配率=8/(20+20)=0.2
企业出租商标使用权应分摊的摊销费用=0.2×20=4(万元)
企业自用商标使用权应分摊的摊销费用=0.2×20=4(万元)
收到商标使用费时:
借:银行存款200000
贷:其他业务收入200000
对该项商标权进行摊销时:
借:其他业务成本40000
管理费用/制造费用40000
贷:累计摊销80000
交纳营业税时:
借:营业税金及附加10000
贷:应交税费——应交营业税10000。
推荐阅读:会计人员职业生涯规划专题
高顿网校温馨提示:高顿网校为您提供权威、专业的会计职业规划、会计就业前景、会计就业方向、会计就业形势等资讯。免费在线题库,每天免费直播上课,更多精品网课免费试听。高顿网校为您提供大量的会计岗位就业信息及就业辅导,对会计从业人员非常有参考价值。
版权声明:本条内容自发布之日起,有效期为一个月。凡本网站注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”的所有作品,均为本网站合法拥有版权的作品,未经本网站授权,任何媒体、网站、个人不得转载、链接、转帖或以其他方式使用。
经本网站合法授权的,应在授权范围内使用,且使用时必须注明“来源高顿教育”或“来源高顿网校”或“来源高顿”,并不得对作品中出现的“高顿”字样进行删减、替换等。违反上述声明者,本网站将依法追究其法律责任。
本网站的部分资料转载自互联网,均尽力标明作者和出处。本网站转载的目的在于传递更多信息,并不意味着赞同其观点或证实其描述,本网站不对其真实性负责。
如您认为本网站刊载作品涉及版权等问题,请与本网站联系(邮箱fawu@gaodun.com,电话:021-31587497),本网站核实确认后会尽快予以处理。
严选名师 全流程服务
其他人还搜了
热门推荐
-
IFIAR近日再次对全球审计质量表示出了担忧 2018-06-15
-
税务稽查发现企业账外账的方法 2018-03-15
-
出口货物"免、抵、退"税计算方法 2016-11-17
-
会计指南:登记现金日记账的具体要求 2016-11-17
-
外账、内账不为人知的套路 2016-11-17
-
企业向员工发放实物的财税处理方法 2016-11-17
-
会计师记账规则之歌 2016-11-03
-
会计指南 如何分析资产负债表的结构? 2016-11-01
-
特殊事项发票的处理:善意取得大头小尾发票 2016-11-01
-
特殊事项发票的处理:国外发票 2016-11-01
-
资深会计教你找错账! 2016-11-01
-
入门级编制会计分录小技巧 2016-11-01
-
史上最值得精读的财务管理的三大好书是什么? 2016-10-17
-
【会计实务】全盘账务处理流程 2016-09-21
-
【会计实务】一般企业纳税人采购存货的记账 2016-09-21
-
【会计实务】一般企业纳税人采购存货的记账 2016-09-21
-
【会计实务】出纳工作的四个防错技巧 2016-09-21
-
【会计实务】固定资产修理如何记账 2016-09-21
-
【会计实务】9大现金流法则,会计人须牢记! 2016-09-21
-
【会计实务】合并报表的编制实例 2016-09-21
-
【会计实务】会计凭证税务处理技巧 2016-09-21
-
【会计实务】你会处理会计科目管理费用的账务吗?不会戳进! 2016-09-21
-
【会计实务】五险一金到底如何进行会计处理? 2016-09-21
-
【会计实务】会计账簿中常见的虚假情况 2016-09-21
-
【会计实务】如何快速判断真账与假账 2016-09-21
-
【会计实务】企业所得税账务处理的几种情况解读 2016-09-21
-
【会计实务】外贸会计业务核算 2016-09-21
-
财务预算高大上的字眼 你了解多少? 2016-09-06
-
必看的案例:各种各样经营中的发票案例 2016-09-06
-
应收账款 | 企业忽视的一大资产 2016-09-06