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江西国税局——关于《江西省国税局江西省财政厅关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的公告》的政策解读

来源：高顿网校 2014-10-17

　　高顿网校友情整理：江西国税局——关于《江西省国税局江西省财政厅关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的公告》的政策解读

　　一、本公告出台的背景是什么？

　　答: 根据《财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知》（财税[2013]57号）规定，各省可根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税[2012]38号）的有关规定，结合本省特点，选择部分行业开展核定扣除试点工作。为继续落实好核定扣除政策，防范农产品收购发票虚开虚抵风险，为农产品加工企业创造良好的税收环境，促进企业健康发展，我们决定在部分行业扩大试点。

　　结合我省实际情况，为确定扩大试点的行业范围，我们开展了专题调研工作，从调研情况看，大米加工和纺织业原料及产成品相对单一，具备扩大试点的基础，同时考虑到当前纺织业面临的困境，为更好的扶持行业发展，我们确定大米、皮棉加工和纺织业为扩大试点行业。

　　二、为什么以适用投入产出法为主？

　　答：按财税[2012]38号的规定，对于生产加工的试点纳税人优先适用投入产出法，其次是成本法。成本法对财务核算水平要求高，且每户企业每年都需要向主管局申请核定农产品耗用率。此次试点的行业生产经营相对简单，投入产出法相比成本法具有广泛的适用性，不需要单独核定每户企业的标准，便于税收管理，减轻纳税负担。因此我们明确原则上按投入产出法计算，对于按该方法难以核定进项税额的特殊企业，可单独按成本法核定。

　　三、全省统一的扣除标准是如何确定的？

　　答：为合理测算全省统一的扣除标准，我们通过采集近年来部分典型企业产品的农产品原料投入产出数据，经过整理和比对，测算平均值，其中纺织企业的数据由行业主管部门协助采集和整理。在参考了其他试点省份公布的扣除标准后，确定了我省的标准。

　　四、如何理解公告中关于纺织企业的特殊规定?

　　答：一般纺织企业对布是按长度米来计量的，而对纱是按重量吨为计量单位的，企业织布根据客户的需要来加工，布的厚薄及织法的不同，会导致用纱量的不同，无法测算出每米布耗用皮棉的重量。因此，我们规定企业在做账务处理时，需同时以重量为计量单位记录布的产销量，考虑纱的正常损耗率后，计算出布的农产品耗用量。

　　据了解，部分企业织布用纱有外购也有自产的，外购纱不属于农产品，不适用核定扣除。对于财务核算能力和内部控制水平不高的企业，有时不能区分当期销售的布中自产纱和外购纱的用量。由于外购纱可一次性申报抵扣，而自产纱按销量核定扣除，因此，我们规定企业应将当期销售的布换算成纱，先抵扣外购纱，再将剩余的纱视同自产，按照单耗数量计算可以抵扣的农产品进项税额。

　　五、利用单一农产品原料生产多种产品的进项税额如何计算抵扣？

　　答：根据财税[2012]38号的规定，涉及利用单一农产品原料生产多种产品的，要分别测算每种产品的单耗，在计算进项税额时，为避免重复抵扣，要对依据合理的方法进行归集和分配。如果按上述规定操作，首先需核定每种副产品的单耗数量，在具体计算时还要进行归集和分配，操作十分复杂，难掌握易出错。因此，我们规定副产品不核定扣除进项税额，只对主要产品耗用的农产品核定扣除。这样一方面不存在重复抵扣的问题，另一方面也便于计算。对于销售免税副产品的，其耗用的农产品不得抵扣，按照《增值税暂行条例实施细则》第二十六条的规定，以免税产品销售额的占比划分进项税额，作为进项转出额。

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