试析企业如何加强应收账款的管理控制来源：《中国总会计师》杂志作者：钱玉日期：2010-03-04字号[ 大 中 小 ] 　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的流动资产性质的债权，是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项。随着市场经济的发展、商业信用的日益推广，我国企业应收账款日益增多。　　近几年来，大部分企业应收账款有增无减。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。　　一、应收账款的现状及形成原因　　根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从以下两个方面来归纳。　　1.企业经营环境的影响　　一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段；另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。　　2.企业自身的问题　　主观上，我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上，他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。　　二、应收账款的管理措施　　1.建立客户资信管理制度　　信用条件是指企业要求客户支付赊销款项的条件。信用条件一般包括信用期限、付现折扣和折扣期限。根据企业的信用政策，可以预测应收账款的余额，以便于控制企业的应收账款。　　根据调查客户的资信状况、销售能力、净资产情况及其对外债务等因素来确定客户的资信等级，并要求每季度进行重新评估和确定客户的信用等级。这是一项非常重要的工作，不能掺杂水分。信用等级的准确性影响着应收账款收回的安全性，所以对客户资料的调查取证要经过认真审核。　　2.建立应收账款的账龄分析表　　应收账款账龄分析依据的原理是：若收回的某笔应收账款与发生数存在对应关系或可以明确归属于某笔应收账款时，除可按个别认定法确定应收账款账龄外。一般情况下，收回的应收款首先用于清偿早期的欠款，当早期的欠款清偿完成后，再用于清偿随后的欠款，即依时间先后顺序，先清偿旧账然后再清偿新账，即先发生先收回的原则。（1）要明确账龄确认标准，账龄认定只能有一个标准，也只能由统一会计制度来规定。这样，才能使会计实务有章可循，会计信息口径一致；（2）要科学划分账龄段。可参照国际上的通行做法，将1年以内的应收账款细分成30天以内、30-120天、120-360天三段。随着账龄的增加，再逐步加长各账龄段的间距，使会计信息更合理、更真实。　　3.建立应收账款的分析管理　　财务部门应于月后5日前提供一份当月尚未收款的应收账款账龄明细表，提交给业务部门及相关领导。由相关业务人员核对无误后报经主管及总经理批准进行账款回收工作。一般来说，正常催收1-3月、打折回收3-6月、易货抵款6-12个月、诉讼解决1年以上等等。正常催收是业务开展过程中经常进行的工作。这种正常的方式成本少，适用于账龄短、客户信誉较高的部分应收账款。对于能在3个月内收回货款的客户，可以与其继续发生经济往来。打折回收是以部分经济利益驱使客户早日付款的方式，对于此类客户应严格限制信用额度。对于拖欠货款6个月以上的客户，应加大催收力度，执行强制措施，可采用易货抵款、诉讼方式等手段解决，而且不管清收结果如何，企业都尽量不应再与其发生业务往来。　　4.建立内部审计监督　　内部审计对应收账款的审计主要应用在销货和收款流程，在销货流程应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程上，应主要检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款账龄、向债务人函证等方面。通过检查和观察，确定企业管理层是否为企业制订了科学合理的业务流程、企业员工是否按流程履行工作。工商企业的一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样的业务流程。那么针对这个流程，应收账款管理审计的主要内容应该是审查销售管理部门是否严格按照信用部门的客户信用资料来决定是否批准销售；信用部门接到销售单后是否经过认真审核该客户的资信情况来决定是否批准赊销；财务部门是否将销售数据和资金回收情况反馈给销售部门和信用部门，以让他们及时更新资料、提出新的对策。通过对应收账款发生到收回各环节管理状况的审计，拟让企业达到这样一种满意状态：即信用部门、销售部门、财务部门及相关管理部门形成一种相互牵制、相互促进的严密体系，提高应收账款回收率，促进销售，增加企业价值。　　三、应收账款的处置　　1.提取坏账准备金　　企业对客户的赊销限额，尽管是在对客户进行充分的信用调查基础上确定的，但由于各种原因，小部分账款无法收回的情况仍然在所难免，从而形成坏账损失。坏账的发生原因可能是由于信用调查不实，也可能是客户财务状况的变动。现行会计制度规定，确认坏账损失应符合下列条件：（1）因债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后，仍然不能收回的应收账款；（2）因债务人预期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收账款。对坏账损失的核算，我国现行会计制度规定只能采用应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备。企业设置“坏账准备”账户反映坏账准备的提取和冲销。期末应提取的坏账大于其账面余额的应按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，应按其差值冲回坏账准备。企业按规定提取了一定的坏账准备金之后，当坏账发生时就可以用来冲抵坏账、减少损失。　　2.现金折扣政策　　企业采用什么现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。如要求顾客最迟不超过30天付款，希望顾客20天、10天付款，能给予多大折扣？或者，给予5%、3%的折扣，能吸引顾客在多少天内付款？不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本，现金折扣能使企业缩短收现期、增加销售数量，但同时也使企业的销售价格下降。因此，应当综合考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。因为现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法和程序实际上与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终取得a1方案。　　3.慎选结算方式，推行票据结算制度　　我国企业之间银行结算有以下几种：支票结算、汇兑结算、委托收款结算、银行本票结算、银行汇票结算、商业汇票结算、托收承付结算等。票据结算较应收账款具有一定的时限，商业票据承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任，为减少坏账损失，应推行票据结算。　　总之，企业应对应收账款进行经常性分析和管理。同时，尽可能地降低应收账款的坏账风险，加速其周转，*5限度地发挥应收账款的效益，实现企业利润*5化的目标。　　作者单位：江苏鑫龙化机集团公司