浅谈企业应收账款的管理来源：《经济师》2008年第5期作者：闫金英日期：2008-06-16字号[ 大 中 小 ] 　　一、企业应收账款基本情况分析　　1.企业应收账款简述。　　应收账款是企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向债务人收取的账款及代购货方垫付的运杂费等。它是企业流动资产的一个重要项目，在流动资产中占有很大的比重，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩。　　2.应收账款产生的原因分析。应收账款的出现原因是多方面的，主要归纳为以下方面：　　（1）为扩大市场占有率。赊销作为促销产品的重要手段之一，已越来越被广大企业所采用。在银根紧缩、市场疲软的情况下，赊销的促销行为也是十分明显的。在企业销售新产品、开拓新市场时，赊销更具有重要的意义。　　（2）销售人员的原因。许多企业目前为了扩大自己的市场占有率，为了鼓励销售人员更多地销售产品，常采取以销售产品的数量为主要考核指标的考核方式。这种激励措施，使销售人员只注重销售数量，而过度采取赊销的促销方式。　　（3）企业的风险意识比较淡薄。风险意识缺乏主要表现在为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重销售额和销售数量，即账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回。　　（4）企业管理制度不健全。一些企业管理者仅重视日常的成本支出控制，而对应收账款管理制度控制不严。有的企业，赊销审批程序不规范，在对赊销对象资信情况缺乏充分了解的情况下就形成赊销；企业营销人员只追求销售任务的考核而较少考虑清收欠款。对未及时催收的，没有明确的处罚措施，致使企业应收账款不能及时收回。　　二、我国企业应收账款管理中存在的问题　　1.企业的经营风险增大。　　在日益激烈的市场竞争中，为了占领市场，扩大销售额，许多经营者采取了赊销产品等策略，由于经营者片面追求高收入、高利润，不考虑资金使用的时间价值，盲目扩大商业信用，给企业经营带来风险。　　2.管理缺乏系统性和科学性。　　企业的销售部门只注意到了应收账款对于产品的促销作用，没有条件和能力要求对方及时付款，不能制定系统和科学的信用政策，事前的信用政策成为空白。　　3.企业应收账款的流动性差。　　由于缺乏事先的使用政策管理，一般没有对于对方提前付款的折扣优惠，企业应收账款的周转率低，严重影响企业的资金流转。有资料显示，我国企业的应收账款管理中，赊销的期限约定大都在两个月以上，实际的收款期限要比这长得多，因此严重影响企业的资金流动。　　4.未能体现成本效益原则。在应收账款管理中，只要求产品销售收入的增加，不进行与此相关的成本的比较分析，特别是对于应收账款的各种机会成本一般不考虑。在进行赊销时，一般不进行各种赊销方案的对比研究，在催收账款时，也不进行各种收款方案的对比分析，只要能够收回货款就行，还没有真正贯彻成本效益原则。　　5.占用企业资金，降低了企业资金使用效率。由于企业在销售商品，产生一些没有现金流入的销售业务。因此会占用大量的流动资金，企业因大量的流动资金沉淀在非生产环节上，必将影响资金的周转，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，进而影响企业正常经营，无法实现既定效益目标。为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，导致财务费用增加，融资风险加大，加重企业负担。　　6.增加了应收账款管理成本。对于持有应收账款，增加应收账款的机会成本、管理成本、坏账成本。这样导致企业减少了更好的发展机会，同时增加了企业的费用。　　三、对企业应收账款的控制及应采取的措施　　目前，我国企业一直习惯于对应收账款进行一种“催收清欠”工作，这是一种事后管理。企业要改变这种局面，应采取积极措施，从事前、事中、事后三个环节上对应收账款进行全过程的管理，形成一套规范化的系统管理工作程序。　　1.事前控制。企业为了防止应收账款逾期不能收回，应形成一套规范化的系统管理程序。　　（1）制定有效的信用政策。应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业制定的信用政策。信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。一是信用期间。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但只顾及销售增长而盲目放宽信用期，所得的收益有时会被增大的费用抵销，甚至造成利润减少。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。二是信用标准。如果客户达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业在设定某一客户的信用标准时，往往先要评估他赖账的可能性。这可以具体通过考察客户的信誉、偿债能力、财务实力、能被抵押的资产及影响付款能力的经济环境等情况分析来制定。三是现金折扣政策。向客户提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引客户为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的客户前来购货，借此扩大销量。当企业给予客户某种现金折扣时，应当权衡利弊，再做决策。　　（2）建立专门的信用管理机构。以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，已不能适应完善的企业信用管理的需要。企业必须成立特定的部门或组织来完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制。因此，设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。一是设立信用管理机构。企业应在企业管理层设立专职应收账款风险管理机构，把信息迅速反馈到决策层，由风险管理人员履行监查、催收职责，指挥各部门协同作战。让财务管理参与和渗透到企业经营管理决策的各个环节和层次，来改进应收账款的管理和控制。二是建立客户动态资源管理系统。专门的信用管理部门必须对客户进行动态管理，其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户，了解客户的资信情况，给客户建立资信档案，并根据收集的信息进行动态管理。　　（3）发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面，一是不断完善监控体系，改善内控制度；二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。　　2.事中控制。主要是指从发货到收款期间的过程。企业发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，而有的已超过收款期。一般来讲，拖欠时间越长，形成坏账的可能性越大。对此，企业应严密监督，随时掌握回收情况。对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定可行的收账政策。　　（1）发货查询，货款跟踪。每次发货前客服部必须与销售合同保持核对，确保所发货物与合同相符，避免在发货与收货环节出现漏洞。企业在销售货物后，客户服务部要保持和客户的联系，同时应该启动监控程序，根据不同的信用等级制定不同的收账计划，实施不同的收账策略。　　（2）回款记录，账龄分析。财务要形成定期的对账制度，每隔一个月或一季度必须同顾客核对一次账目，形成定期的对账制度，不能使管理脱节，以免造成账目混乱互相推诿、责任不清；并且详细记录每笔货款的回收情况，经常进行账龄分析，按时计提和调整坏账。　　（3）建立应收账款的监控体系。制定监控体系并严格执行。应收账款的监控体系应包括赊销的发生、收账、逾期风险预警等环节。一是赊销发生监控。一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。在接受顾客订单流程，顾客的订单只有在符合管理当局的授权标准时才能被接受，否则不准赊销。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，将销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较，并对每个新顾客进行信用调查，建立客户动态资源管理系统。在记录销售和收回资金流程，财务部门应将销售数据和资金收回数据及时反馈给信用管理部门，以更新客户动态资源管理系统。二是财务部门对应收账款的分析管理。财务部门应定期对应收账款的回收、账龄等情况进行分析。财务部门应编制一定期间赊销客户的赊销、收账、账龄分析表及其他分析资料提交管理当局。三是信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务。从赊销过程开始到应收账款到期日前，一直要对客户进行跟踪、监督，*5限度地降低逾期账款的发生率。通过应收账款跟踪管理服务，提醒客户付款到期日，催促付款；同时也会使客户感觉到债权人施加的压力，使其一般不轻易推迟付款，极大地提高应收账款的回收率。　　3.事后控制。　　加速应收账款的回收和使坏账损失降低到最低程度，即便设置了完善的应收账款管理制度和防范体系，也不能保证不会发生逾期应收账款。因此，在这方面要狠下工夫。　　（1）成立清收小组，催讨应收账款。首先根据监控体系执行之下，随时了解在市场经济的瞬息万变中，监控有可能导致债务人财务状况变化的情况。企业管理当局对逾期账款应交由应收账款清收小组进行催讨。对于清收小组的组织管理要注意以下几个方面：一是原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的责任人，参加清收小组，在清收小组负责人的调配下参加工作。二是清收小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务。三是严格考核，奖罚分明，提高催讨人员的积极性和催收效果。　　（2）根据不同情况制定收款措施。一是对提前付款的予以折扣优惠，规定相应的折扣期和折扣率，鼓励客户及早还款，加速资金回笼。二是对于过期账款的收回，以债权企业自己收账为主，以社会中介机构的应收账款代理和出售为辅，形成一个企业与社会相互结合的收款机制，有利于保证应收账款的安全性。三是严格执行坏账注销的报批程序，确属无法收回逾期3年以上的坏账，应列出清单，经主管领导审批，财会部门审核后注销。四是加强应收账款管理清账责任制，成立催收组等清款机构。客户拖欠账款的原因较多，若客户确实遇到暂时的困难，一般的做法是进行债务重组；若遇客户已达到破产界限的情况，应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到债权的部分清偿；若客户故意拖欠，可委托专业收款机构代为办理，甚至可以通过法律途径解决。　　作者单位：中国冶金地质总局第三地质勘查院