浅议会计信息失真来源：《经济师》2008年第3期作者：梁宇薇日期：2008-05-28字号[ 大 中 小 ] 　　所谓会计信息失真，就是会计核算的依据不真实或反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。会计信息失真，造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，削弱会计的经济管理作用，阻碍经济发展，危害非常严重。找出会计信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是当前会计改革的一项重要内容。　　一些单位披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，已经成为普遍性的问题，也给经济发展带来隐患。治理会计信息失真已成为亟待解决的问题。从财政部近期发布的会计信息质量检查公告来看，被　　检查企业的会计基础工作不规范，会计信息失真问题仍然较为严重。　　一、会计信息的作用和意义　　会计的基本职能就是反映和核算，如实反映实际发生的交易和事项，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，这是会计的基本要求，也是会计法的基本要求。　　二、会计信息失真的表现　　1.假“政绩”型失真。一些单位从上至下层层落实责任制，下达硬性指标，并且要求不管采用什么“措施”必须完成任务。而下级心领神会，就采取不摊、不提、转移、隐瞒、虚增，有的甚至凭空喊出天文数字，让财会人员想办法虚报成绩，借以得以奖励、提升，因此出现了数字出官、官出数字的恶性循环现象。　　2.假票据型失真。有些经济组织为隐匿、躲藏不合法的经济行为而篡改凭证，伪造内容，涂改数字，假票据大兴其道。　　3.假账型失真。有些经济组织为躲避监督部门的检查，达到躲、偷、漏、避各种税费的目的，而采取不该摊的多摊、不该提的多提、该入账的收入隐瞒不列，在往来账户中核算，有的为了躲避执法部门的执法而转移账目，账外设账等等。　　4.假项目型失真。有些单位为了骗取上级部门的投资、补贴等款项，而编造项目、虚列支出，虚拟成本，甚至无中生有，有些可行性报告虚构成份很大。　　5.假财务报告型失真。有些上市公司或股份制公司为了骗取社会舆论而编造财务成果，报废材料、产品不出库，坏账损失不核销，虚列无形资产和递延资产。有些国有企业“换椅”现象极为严重，前任领导在任期间，成果辉煌，更换领导之后立刻窟窿百出，亏损惨重，前任猛往上虚夸，后任猛往下压数，为自己以后再出“业绩”创造条件。　　三、造成会计失真现象的根源　　会计信息失真的原因可以从会计信息的需求者和供给者两个方面来分析。　　提供怎样的会计信息，不是由会计信息的生产和加工者（财会人员或机构）所决定，而是由会计信息的需求者决定。换句话说，有什么样的会计信息需求，就会有相应的会计信息的生产。因此，虚假的会计信息是相对于虚假的会计信息的强烈需求而存在。　　谁关心会计信息，关心的程度如何，关心给我们带来怎样的机会？这些因素互相制约形成了对会计信息的不同需求。不同的会计信息需求主体对会计信息的要求是不同的。　　1.投资者。需要会计信息的首先是投资者。持有企业股票和债券的投资者，他们为了了解和分析投资到这家企业的风险程度、预期股利收益，以及比投资到其他企业是否更合算或更加有利，就需要获得这些企业的会计信息，以资在分析研究之后做出合理的有利的投资决策。所以，在市场经济条件下，需要会计信息的，首先是有风险性的企业资本的投资者和潜在的投资者。只有对投资决策能承担收益和相应风险的投资者，才能最关心会计信息所反映的企业经济情况，才是对真实公允会计信息的最主要的需求者。在我国民营资本占整个国民经济的比重与成熟的市场经济条件下的民营资本所占有的比重相比相对较低。因此，从整个市场结构来看，我国对真实公允的会计信息需求的市场力量相对较弱，因而，只有在绝大部分行业和市场经济的基本要素领域里充分地均衡地市场化后，真实公允的会计信息市场需求才能最终形成。能否给会计信息的使用者带来用处，也是影响对会计信息需求的重要因素，同时也必须有外部条件能够把所提供的会计信息转化为实际的商机。对于投资者而言，如果会计信息反映了一定的投资机会，但是由于现实市场功能的不完善，制约了会计信息的使用价值，久而久之，就会削弱对会计信息的需求。因此，投资环境的改善，要素市场的充分发育，是对会计信息需求的现实客观条件。　　2.政府及机构。政府作为宏观经济管理部门，更主要从政治的角度去要求，如保持社会经济运行的稳定，它对会计信息的要求就有别于投资者，为了对社会经济的发展实施宏观调节和控制，为了制定管理企业经济活动的法规并实施，以及为了掌握社会资源的配置情况，政府及其各职能部门需要定期地获得企业的会计信息，以用来分析研究社会经济发展动态，并据以制订有关财政货币政策。　　3.各金融机构。金融机构作为贷款人，他们需要考察贷款人，需要及时地获得企业的会计信息，借以分析贷款本金利息能否如期如数地收回，及决定是否继续贷款、是否要求提供财产抵押以及是否收缩贷款规模。　　4.业务往来的债权人。他们通过分析企业的会计信息，从中了解到企业的偿债能力，是否采取更合理有效的结算方式，重新确认企业的资信度，避免今后双方交易造成不必要的坏账损失，影响企业的经济效益。　　5.企业的职工以及代表职工利益的组织，如工会。他们也需要取得企业的会计信息，借以了解、预测企业的发展和盈利情况，如果业务经营不善，管理混乱，就会给职工的就业和报酬的稳定性带来风险。　　6.企业内部管理当局。企业内部的管理部门及有关人员，对企业日常经营活动进行控制和管理，制定重大的投资、筹资和经营决策，进行财务预测和预算，提高企业的经济效益，他们也需要借助会计信息来完成其职能。　　法规不健全、会计理论不完善、外部监督乏力等也都是造成会计信息失真的重要因素。这其中既有外因也有内因。（1）外在原因：一是法规不健全；二是会计理论不完善；三是外部监督乏力。（2）内在原因：一是单位负责人指导思想不正确。为了个人私利或本企业利益，指使会计人员弄虚作假，搞“厂长成本、书记利润”、“官出数字”、“数字出售”，搞账外账、小金库，大搞短期行为，使会计信息失真。二是会计人员失职，素质低，业务水平差，技术不过硬，责任心不强，导致会计核算错误，信息失真。三是会计管理体制的弊端，主管部门并没有起到保护会计人员行使职权的作用。会计人员出于自我保护，屈服于单位领导，会计核算缺乏独立性，内部监督职能没有发挥出来。四是会计基础工作薄弱，会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，缺乏有效的内部管理制度，会计监督机制不健全。　　四、会计信息失真的治理措施　　1.加强会计法规建设。《会计法》明确规定：会计人员对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对违法收支不予办理。在实施《会计法》过程中，有法不依、执法不严、违反普遍、处罚难办。我国目前正在进行《会计法》的修订工作，将修改《会计法》的不足之处，明确法律责任，特别是对将虚假会计信息提供给国家、社会、投资人，并导致损失的人员在《会计法》中规定给予重罚，详细规定处罚的具体标准，提高《会计法》的可操作性。逐步废止《企业财务通则》和众多的行业会计制度，使指导会计工作的技术标准只有《企业会计准则》和各项具体准则，使具体业务核算必须遵循相应具体准则的规定，防范会计舞弊，杜绝会计信息失真的现象。　　2.加大执法力度。“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”。这几个环节要齐抓，凡是单位负责人授意、指使会计人员编造、篡改会计数据，弄虚作假，损害社会利益的，必须依法严惩，追究责任人员的法律责任，随时发现，随时处理，真正做到法律面前人人平等。美国20年代经济危机前后，虚假会计信息充斥证券市场，政府通过法律将会计责任明确界定给企业经营负责人，违法乱纪者给予重罚，较好地杜绝了虚假会计信息的泛滥。这一经验，值得我们借鉴。　　3.逐步完善会计理论。会计理论与实践发展至今已有500多年的历史，有些原则、假设虽有缺陷，但还将继续使用。我们在发展会计理论的同时，尽量减少信息失真的程度。会计与经济发展密切相关，随着世界经济由工业经济向知识经济转变，会计理论也将不断创新和发展，使提供的会计信息适应经济发展的需要。　　4.改革会计管理体制，实行会计委派制。会计委派制，是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度，被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业负责人的制约，使会计人员“顶得住又站得住”，保证会许人员的根本利益。　　5.加强监督力度。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，各级主管部门也应负起责任，在对所属单位的会计人员业务上进行指导、核算上进行监督、检查，对查出的问题必须予以纠正，对弄虚作假、违反财经纪律的行为要严肃处理，对有关人员予以行政处分，直至追究刑事责任。发挥审计事务所、会计事务所等社会中介机构的作用。建立注册会计师审计制度。注册会计师应树立起强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识，依法执业，客观公正，保证会计信息质量。　　6.提高会计人员素质。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强，遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。加强会计人员培训，准确掌握会计准则，按要求进行会计核算。还要经常对财会人员进行执业道德教育，明确职业道德标准，认识会计工作的重要性、严肃性，使之在履行职责时大公无私、廉洁奉公、坚持原则、不谋私利，保证会计信息真实、完整、准确，杜绝伪造、编造会计信息的现象的发生。不断吸收优秀的人才加入会计队伍，进一步提高会计队伍的整体水平。　　认真执行《会计基础工作规范》，发挥会计的核算、监督职能；按照《会计基础工作规范》的要求，规范整个会计处理过程。建立、健全稽核制度、内部牵制制度、会计人员岗位轮换制度，为会计信息报告打下良好的基础，使会计信息失真在源头就实施有效预防和控制，并把制度落到实处，取得实效。　　总之，会计信息失真是经济建设的毒瘤，诚实守信才是谋求发展的良方，如不及时遏制会计信息失真的这一不正当现象，必将阻碍我们的经济发展。制止会计信息失真需要各个方面的配合，这其中包括：会计信息的需求者、供给者及监督执法者，只有大家都充分认识到它的危害性，通力协作，自觉遵守诚实守信的原则，才能净化人们的经济生活，使我们的经济发展沿着良性循环的轨道迅猛发展。　　作者单位：锦州市妇婴医院