高校教材会计核算浅探来源：《会计之友》2008年第8期作者：李红民日期：2008-05-23字号[ 大 中 小 ] 　　高校教材是教师开展教学活动的基本工具，是教师传授知识的媒体，也是学生学习、掌握知识的重要信息来源。高校教材会计核算是高校教材管理中的重要组成部分。目前，《高等学校财务制度》、《高等学校会计制度》对高校教材的会计核算没有明确的规定，仅指明预收学生教材款属于代管款项。由于教材核算没有具体的可操作性的细则，导致不同的高校在教材会计核算中各不相同，有的高校教材核算只在代管款项一个科目总括反映，有的高校虽然把教材作为材料进行管理和会计核算，但对教材的折扣采取违规的管理方式，即教材管理部门将教材折扣按规定全部上缴学校财务，但折扣的全部或部分作为教材管理部门的创收，没有按规定将教材折扣扣除必要的开支后返还给学生，没有按规定将教材折扣冲减其采购成本和支出。在进行会计核算时，按教材的码洋价（定价）作为教材的入库价格，按实付金额与书商结算，码洋价（定价）与实际结算金额之间的差额即折扣记入其他收入，然后将折扣收入全部或部分转出作为教材管理部门的创收款。甚至有的高校教材管理部门对教材折扣采取违法的管理方式，将教材折扣全部截留，不上缴学校财务，私设小金库或经办人直接据为己有。为此，教育部2006年6月30日下发通知，明确规定“严禁各高校在教材和图书采购活动中违反国家规定收受回扣、手续费或其他利益；为学生代购教材或订购图书产生的折扣收益，应让利于学生。”这不仅给高校的教材管理敲响了警钟，也给高校的教材会计核算提出了新的要求。因此，高校应认真贯彻教育部的通知精神，健全高校教材会计核算账户体系，规范高校教材会计核算，以满足外部审计及内部管理的需要。　　一、高校教材会计核算的基本要求　　高校教材应作为材料进行管理，教材管理部门应公开招投标采购教材，设专人管理教材书库，利用计算机加强库存教材的管理，建立严密的出、入库手续，真正做到账账相符、账实相符。财务部门应严格执行收支两条线，加强教材款的统管，设置相关科目进行教材的会计核算，正确反映教材的购置、使用与库存情况，对教材的优惠款应减去必要的开支后返还学生。另外，教材部门和财务部门要紧密合作，协调互动，使教材的管理和核算规范化、制度化。　　二、高校教材会计核算的账户设置　　（一）在“代管款项”一级科目下设置“书籍代办费”和“教材折扣”二个明细科目　　“代管款项—书籍代办费”科目贷方反映收取的学生书籍代办费，借方反映学生实际领用的书费。期末贷方反映应退还学生多交的书籍代办费，期末借方反映学生欠学校的书籍代办费。“代管款项—教材折扣”贷方反映学校按教材折扣收益的一定比例提取的用于采购、管理教材的必要支出金额，借方反映实际发生的与教材相关的必要开支，如运费、搬运费、差旅费等。　　（二）在“材料”一级科目下设置“教材”和“教材折扣”两个明细科目　　“材料—教材”科目借方反映教材购入按码洋价（定价）入库的金额，贷方反映学生领用教材、教师领用教材及零售教材按码洋价（定价）计算的金额。期末借方反映库存教材占用的资金数额。“材料—教材折扣”科目贷方反映订购教材产生的折扣收益扣除学校按一定比例提取的用于采购、管理教材的必要支出的金额，借方反映学生领用教材、教师领用教材及零售教材应分摊的教材折扣。期末贷方反映尚未分摊的教材折扣。　　三、高校教材具体会计核算方法　　（一）收取学生书籍代办费的核算　　收取学生代办费时按收款收据的金额，借：现金（银行存款）；贷：代管款项—书籍代办费。　　（二）购入教材的核算　　教材管理部门购置一批教材，需持有效发票及购货合同到校财务部门办理报账手续。财务部门按发票上的码洋价（定价），借：材料—教材；按学校规定的比例提取的发票上的折扣数；贷：代管款项—教材折扣；按发票上的折扣数与学校规定的提取数的差额，贷：材料—教材折扣；按实际付款金额，贷：银行存款。　　（三）教材领用的核算　　教材管理部门按教材码洋价（定价）编制出库单，期末对出库单按学生领用（按班级汇总）、教师领用及零售教材进行分类汇总，编制教材领用分类汇总表连同出库单交校财务部门进行会计核算。　　1.学生领用教材的核算　　按教材领用分类汇总表中的学生领用教材的金额，贷：材料—教材；按应分摊的教材折扣，借：材料—教材折扣；二者之差，借：代管款项—书籍代办费。　　教材折扣率=（“材料—教材折扣”科目期初余额+“材料—教材折扣”科目本期贷方发生额）/（“材料—教材”科目期初余额+“材料—教材”科目本期借方发生额）　　应分摊的教材折扣=分类汇总表中的学生领用教材金额×教材折扣率　　2.教师领用教材的核算　　按教材领用分类汇总表中的教师领用教材的金额，贷：材料—教材；按应分摊的教材折扣，借：材料—教材折扣；二者之差，借：商品服务支出—专用材料购置费。　　应分摊的教材折扣=分类汇总表中的教师领用教材金额×教材折扣率　　3.零售教材的核算　　按教材领用分类汇总表中的零售教材的金额，贷：材料—教材；按应分摊的教材折扣，借：材料—教材折扣；二者之差，借：现金（银行存款）。　　应分摊的教材折扣=分类汇总表中的零售教材金额×教材折扣率　　（四）买教材发生的运费、差旅费等的核算　　教材管理部门为组织购买发生的运费、差旅费等支出，校财务部门根据相关的发票、差旅费报销单等合法单据的金额，借：代管款项—教材折扣；贷：现金（银行存款）。　　（五）教材盘盈、盘亏和毁损的核算　　为了保护高校库存教材安全完整，做到账实相符，学校应于每年未对教材进行实地盘点。对于盘盈、盘亏和毁损的教材，应查明原因，并编制“库存教材盘点报告表”，按规定程序报有关部门批准。教材发生盘盈、盘亏和毁损，在查明原因、分清责任，按规定程序报有关部门批准后，应进行相应的账务处理，调整教材账面的实存数，使教材的账面记录与库存实物核对相符。　　1.教材盘盈的核算　　盘盈的库存教材，一般是由于收发或计量上的误差等原因造成的，报经有关部门批准后，应及时办理教材的入库手续，调整教材的账面数，按码洋价（定价），借：材料—教材；贷：商品服务支出—专用材料购买费。　　2.库存教材盘亏和毁损的核算　　教材发生盘亏和毁损时，根据批准的“材料盘亏和毁损申请表”中的教材盘亏和毁损金额及造成亏损的原因，贷：材料—教材；按应分摊的教材折扣，借：材料—教材折扣，借：商品服务支出—其他（自然损耗）；二者之差，或借：其他支出（不可抗力造成的非正常损失）。　　应分摊的教材折扣=教材盘亏和毁损金额×教材折扣率　　（六）多退少补学生教材款的核算　　学生毕业时，根据校财务部门提供的预收教材明细账和教材管理部门提供的学生领书明细账，按班级对预收学生教材款一次性结清。　　退付多缴教材款时，借：代管款项—书籍代办费；贷：现金。　　补收少缴教材款时，借：现金；贷：代管款项—书籍代办费。