企业投资形成的金融资产会计问题研究来源：《会计之友》2008年第9期作者：韩冬芳日期：2008-05-20字号[ 大 中 小 ] 　　从2007年1月1日起在上市公司范围内开始实施的中国企业会计准则体系，对于维护市场经济秩序，完善市场经济体制，保障社会公众利益，实现与国际财务报告准则的实质趋同，促进社会和谐具有重要的意义。　　会计准则体系作为技术规范，有着严密的结构和层次。中国企业会计准则体系，由三部分内容组成：一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，指导具体准则的制定和为尚未具有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是38项具体准则，主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。这三项内容既相对独立，又互为关联，构成统一整体。以下主要对会计准则实施过程中，投资形成的金融资产会计问题进行研究。　　一、金融资产和企业投资形成的金融资产　　金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款；应收账款、应收票据、其他应收款项；股权投资、债权投资、衍生（金融）工具形成的资产等。　　投资形成的金融资产，主要是指企业购买股票或债券进行直接投资形成的金融资产，企业购买基金进行间接投资形成的金融资产，主要包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；持有至到期投资；可供出售金融资产和长期股权投资。　　投资形成的金融资产由两个具体会计准则和应用指南中相关内容进行规范，具体是：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则及其应用指南；《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则及其应用指南。其中由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其应用指南规范的投资形成的金融资产，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；持有至到期投资；可供出售的金融资产。　　二、企业投资股票形成金融资产会计问题　　（一）企业投资股票形成金融资产的归属问题　　企业购买股票形成金融资产，可作为长期股权投资，也可作为交易性金融资产或可供出售的金融资产，若对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，归属为长期股权投资进行会计处理，若对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，考虑归属问题时，看其是否有活跃市场，公允价值能否可靠计量，若没有活跃市场、公允价值不能可靠计量时，仍归属为长期股权投资；若有活跃市场，公允价值能够可靠计量时，归属为交易性金融资产或可供出售金融资产进行处理，若股票价格的变动可以影响企业当期损益时，作交易性金融资产进行管理和核算；若股票价格的变动不可以影响企业当期损益时，做可供出售金融资产进行管理和核算。　　（二）股票投资作为交易性金融资产或可供出售的金融资产会计处理的比较分析　　企业购买股票形成由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的交易性金融资产或可供出售的金融资产时，其会计处理的过程比较分析如表1.（见附表）　　案例1，乙公司2007年7月13日从二级市场购入丙公司普通股100 000股，每股市价15元，手续费3 000元；乙公司至2007年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元。2008年2月1日，乙公司将该股票出售，售价为每股13元，另支付交易费用1 300元，假定不考虑其他因素。　　初始确认时，乙公司将其作为交易性金融资产进行管理和核算，其账务处理如下：　　1.2007年7月13日取得：　　借：交易性金融资产——成本　1 500 000　　　　投资收益　3 000　　　贷：银行存款　1 503 000　　2.2007年12月31日公允价值变动：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　100 000　　　贷：公允价值变动损益　100 000　　3.2008年2月1日出售：　　借：银行存款　1 298 700　　　　投资收益　301 300　　　贷：交易性金融资产——成本　1 500 000　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　100 000　　借：公允价值变动损益　100 000　　　贷：投资收益　100 000　　从股票的买进，到股票出售共发生投资损失204 300元。　　初始确认时，乙公司将其作为可供出售金融资产进行管理和核算的账务处理如下：　　1.2007年7月13日，购入丙公司的股票　　借：可供出售的金融资产——成本　1 503 000　　　贷：银行存款　1 503 000　　2.2007年12月31日确认公允价值变动　　借：可供出售的金融资产——公允价值变动　97 000　　　贷：资本公积——其他资本公积　97 000　　3.2008年2月1日出售股票　　借：银行存款　1 298 700　　　　投资收益　301 300　　　贷：可供出售金融资产——成本　1 503 000　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　97 000　　借：资本公积——其他资本公积　97 000　　　贷：投资收益　97 000　　从股票的买进，到股票出售共发生投资损失204 300元。　　企业购买股票，不论作为交易性金融资产进行核算还是作为可供出售金融资产进行核算，对企业利润的总体影响相同，只是在持有期间内，作为交易性金融资产核算的股票价格变动，会影响企业各期的损益，但作为可供出售金融资产核算的股票价格变动，除非发生减值损失，不会影响企业各期损益，会影响各期所有者权益。　　三、企业投资债券形成金融资产会计问题　　（一）企业投资债券形成金融资产的归属问题　　企业购买债券形成金融资产，可作为持有至到期投资，也可作为交易性金融资产或可供出售的金融资产，若企业购买的债券其到期日固定、回收金额固定或可确定，从主观上讲，企业有明确意图将其持有至到期，并且从客观上来讲，企业也有能力持有至到期的债券，归属为持有至到期投资进行管理和核算，若不具备持有至到期投资条件，考虑归属问题时，若债券价格的变动可以影响企业当期损益，作为交易性金融资产，债券价格的变动不可以影响企业当期损益时，做可供出售金融资产进行管理和核算。　　（二）企业购买债券形成交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产的比较分析　　企业购买债券形成交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产的比较分析如表2所示：　　在我国会计标准改革的过程中，企业会计准则的建立，开拓了会计职业新境界、提升了会计工作新水平、创造了会计事业新辉煌的希望之门。企业会计准则体系的有效实施，将使会计工作更深更广地融入社会主义市场经济的各个领域。新准则的实施任务艰巨，本文仅就《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及其应用指南规范的企业投资形成的金融资产会计相关问题进行粗浅研究，希望起到抛砖引玉的作用。