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我国精算师往年辅导的偿付能力研究比较第二部分（后续）

来源：高顿网校 2014-08-25

　　以下为高顿网校小编给全国考生准备的考前笔记：我国精算师往年辅导的偿付能力研究比较第二部分（后续），希望真的可以帮到考友们。　　(三)首次采用本规则编报实际资本表和实际资本变动表

　　本规则颁布实施后，保险公司首次编报实际资本表时，应当按照以下原则确定实际资本表各项目的期初余额：

　　1.根据以往各年会计账簿记录的所有者通过资本交易投入的资本的发生额分析计算所有者累计投入的资本金额，作为“所有者投入的资本”项目的期初余额;根据以往各年会计账簿记录的捐赠资产的发生额分析计算捐赠者累计捐赠的资本金额，作为“捐赠者捐赠的资本”项目的期初余额。

　　2.剩余综合收益的期初余额=认可资产期初余额-认可负债期初余额-投入资本期初余额-计入实际资本的资本性负债的期初余额

　　3.计入实际资本的资本性负债的期初余额根据编报规则第6号的规定计算确定。

　　〔例1〕甲人寿保险股份有限公司于1998年成立，成立时股本4亿元(每股面值1元)。该公司2005年初认可资产为220亿元，认可负债为200亿元;2005年综合收益为5100万元。已知该公司成立以来有以下事项：

　　(1)2000年6月增资扩股2亿股，募集资金3.5亿元;2003年3月增资扩股1亿股，募集资金4亿元;

　　(2)2002年接受股东捐赠固定资产2000万元(已扣除应交所得税);

　　(3)2003年10月用股本溢价1亿元转增股本;

　　(4)2004年10月募集6年期次级债10亿元，每年付息一次;

　　(5)2005年以前该公司没有分配过股利。2005年7月宣布每10股送1股(按面值计算)派0.2元，分配股票股利的金额为8000万元，分配现金股利的金额为1600万元。2005年8月分派股利。

　　根据上述资料可以得出2005年该公司实际资本各项目的年初余额分别为：

　　年初投入资本=所有者历年投入的资本(4亿元+3.5亿元+4亿元)+捐赠者历年捐赠的资本0.2亿元=11.7亿元

　　年初剩余综合收益=认可资产220亿元-认可负债200亿元-投入资本11.7亿元-计入实际资本的资本性负债10亿元=-1.7亿元

　　年初计入实际资本的资本性负债=资本性负债的期初账面余额10亿元-期初认可价值0=10亿元(编报规则第6号规定，剩余年限在4年以上的次级债的认可价值为0)

　　2005年该公司实际资本各项目的年末余额分别为：

　　年末投入资本=年初投入资本11.7亿元+本年所有者和捐赠者投入的资本0亿元=11.7亿元

　　年末剩余综合收益=年初剩余综合收益(-1.7亿元)+本年综合收益0.51亿元-分配的现金股利0.16亿元=-1.35亿元。

　　年末计入实际资本的资本性负债=年初计入实际资本的资本性负债10亿元-认可负债表中资本性负债的认可价值变动额0=10亿元

　　从本例可以看到：

　　(1)该公司实际资本的主要来源是外部资本投入，其内部资本积累能力还比较差。2005年该公司实际资本增加的主要原因是，经营活动产生了5100万元的实际资本。

　　(2)所有者投入的资本既包括股本7亿元，也包括股本溢价4.5亿元。由于发生转增资本事项，实际资本中的投入资本不等于所有者权益中股本和资本公积之和。

　　(3)转增资本不会改变实际资本的来源和实际资本的内部构成，但是转增资本会引起所有者所持股份变化和所有者权益内部结构变化。因此，编报实际资本表和实际资本变动表时，不需要考虑转增资本的行为，而在编制通用会计报表时，要反映转增资本所引起的所有者权益内部结构的变化。在本例中，投入资本和剩余综合收益不因为转增资本而发生变化，但所有者权益内部结构发生了变化(见表2)。

　　(4)由于计算剩余综合收益时要扣除非认可资产，因此，剩余综合收益与留存收益在金额上可能相差很大。

　　(四)实际资本表与其他偿付能力报表之间的勾稽关系

　　实际资本表与其他偿付能力报表、通用会计报表之间的勾稽关系主要体现在以下几个方面：

　　1.实际资本表与认可资产表、认可负债表之间的勾稽关系。实际资本是认可资产减去认可负债后的余额，因此，实际资本表中 “实际资本合计”项目“期末数”栏所列数字，应当等于认可资产表“资产合计”项目“期末认可价值”栏所列数字减去认可负债表“认可负债合计”项目“期末数”栏所列数字后的余额。

　　2.实际资本表与实际资本变动表之间的勾稽关系。实际资本表“期初数”栏的各个项目金额加上和减去实际资本变动表有关项目增加数和减少数，应当等于实际资本表“期末数”栏的各个项目金额。

　　某项实际资本期末余额=该项实际资本期初余额±本期资本交易导致的该项实际资本变动额±本期非资本交易和事项导致的该项实际资本变动额

　　3.实际资本变动表与综合收益表之间的勾稽关系。实际资本变动表中的“本期综合收益”项目“本年数”栏所列数字应当等于综合收益表“综合收益”项目“本年数”栏所列数字。

　　4.实际资本表与明细表之间的勾稽关系。实际资本表中“计入实际资本的资本性负债”项目“期末数”栏所列数字等于明细表SDL中“应付次级债的认可价值”项目“实际资本价值”栏所列数字。

　　5.实际资本表与通用会计报表之间的勾稽关系。正如前述所言，实际资本与所有者权益的内部构成存在一定的对应关系，因此，实际资本表与通用会计报表某些项目的金额相等。例如，“分配的现金股利(或利润)”项目本期发生额应当与利润分配表中“应付优先股股利”、“应付普通股股利”项目的本期发生额合计数相等。再如，如果没有转增资本和资本溢价的情况，实际资本表“所有者投入资本”项目“期末数”栏所列数字，应当等于同期资产负债表中所有者权益部分“实收资本(或股本)”项目“期末数”栏所列数字。

　　保险公司应当根据上述勾稽关系，校验编制的实际资本表、实际资本变动表中数字的准确性。
　　成功的人，都有浩然气概，他们都是大胆的、勇敢的，他们的字典上，是没有“惧怕”两个字的。——高顿网校精品语录

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