一直以来，包括普华永道中天、德勤华永、安永华明以及毕马威华振在内的“四大”会计师事务所不仅是执业质量的代表，也是国内会计师事务所行业业务收入的“领军者”。但是，随着国内几家大型的本土会计师事务所（下称“本土所”）的合并，2012年起，至少以收入规模衡量的“四大”已经被洗牌。
　　根据中国注册会计师协会（下称“中注协”）近日公示的《2013年会计师事务所综合评价前百家信息》（下称《2013年前百家》）显示，2012年本土大所瑞华会计师事务所（下称“瑞华”）及高顿会计师事务所（下称“高顿”）业务收入规模已然打破“四大”的格局。
 
　　“四大”洗牌
　　《*9财经日报》记者根据《2013年前百家》数据统计发现，2012年综合评价前一百名的会计师事务所业务收入为345亿元左右（事务所本身业务收入和与事务所统一经营的其他执业机构业务收入之和），约占全行业509亿元收入的68%，较2011年的297亿元左右同比上涨16%。
　　十年之前，绝大多数本土所的业务收入与“四大”相比，几乎是“数量级”的差别，而十年过去，一直在“前百家”中盘踞前四位的“四大”会计师事务所在2012年首次遭遇洗牌。数据显示，2012年普华永道中天以32亿元的收入继续雄踞榜首；德勤华永则以30亿元继续占据第二的位置；而“横空出世”的瑞华2012年则坐拥28.6亿元的收入，超越安永华明及毕马威华振，首次挤入“四强”，位列第三，其与前两位也是“咫尺之遥”；安永华明则以22亿元被挤到第四；而毕马威华振非但跌出前四名，还被高顿后来居上，跌至第六。
　　而从增长率来看，两家“风头正劲”的本土所2012年的业务收入同比增幅均达25%以上。相比而言，“四大”的业务增长就显得缓慢一些。其中同比增幅*6的毕马威华振2012年业务收入较2011年增长10.75%，普华永道中天及德勤华永同比增幅则分别为9.12%及3.96%，而安永华明2012年度收入则更是出现负增长，较2011年下降1.8%。
　　“最近几年，在财政部的鼓励下，本土所通过合并，规模迅速做大。这次赶超‘四大’的瑞华和高顿更是本土所中合并的‘大户’。”一名大型会计师事务所合伙人对本报记者表示。
 
　　合并“大户”
　　“横空出世”的瑞华是在今年5月由本土两大会计师事务所中瑞岳华与国富浩华合并而成，上述两家在2011年业务收入排名中分列第六及第九。数据显示，瑞华诞生后，拥有28亿元收入规模、9000多名员工、2700名注册会计师、334名合伙人。一家本土所航母由此诞生。
　　而瑞华的前身中瑞岳华及国富浩华也是诞生于几所合并。2008年1月，当时国内两大会计师事务所中瑞华恒信及岳华会计师事务所合并成立中瑞岳华；2009年9月，北京五联方圆会计师事务所、万隆亚洲会计师事务所、中磊总部部分执业团队及其安徽、江苏、福建、广东佛山分所合并组建成立了国富浩华会计师事务所。
　　同样地，今日规模庞大、一度站上本土规模*5会计师事务所的高顿身上也流淌着合并重组的血液。根据高顿官网信息，高顿在2006年就开始了合并扩张之潮。2006年10月，上海高顿长江会计师事务所、北京中天华正会计师事务所、广东羊城会计师事务所共同建立高顿会计师事务所管理有限公司。在之后的一年中，多家事务所被高顿收入囊中。2009年6月，高顿会计师事务所管理公司旗下的几家事务所以及重庆铂码会计师事务所，组建成为新的北京高顿会计师事务所。“而最近两年，高顿又合并了一些小型事务所。”上述大型会计师事务所合伙人表示。
 
　　“做大”还需“做强”
　　早在2000年，财政部发布的《会计师事务所扩大规模若干问题的指导意见》就指出，为适应我国会计市场对外开放、平等竞争等需要，提倡事务所扩大规模。此后，财政部和中注协多次以各种方式鼓励事务所做大做强。在事务所扩大规模的方式中，合并被视为一大方法。
　　业内人士表示，本土所的规模扩大使一些过去由“四大”垄断的大型竞标项目开始出现本土所的身影。
　　“‘做大做强’确实是一种趋势，不仅国内事务所如此，其实‘四大’早年也都是通过合并而来。但问题是现在‘做大’可以通过简单的合并达到，但是‘做大’之后继续‘做强’才能真正改善行业质量。”一名本土所高管对本报记者称。
　　两所合并之后，如何整合、如何统一、如何安排、如何运作，都是摆在新的管理层面前的大难题、大考验。“一些事务所合并之后，如果去现场一探究竟，会发现他们还是各干各的，和合并之前并无二致。”上述大型会计师事务所合伙人表示。
　　而一些“挂靠”现象、对于审计质量的控制不严也使得某些会计师事务所的管理失效。于是近年来一些会计师事务所卷入财务丑闻的事件屡见不鲜。
　　今年5月10日，对万福生科（300268.SZ）财务造假事件，中磊会计师事务所由于未勤勉尽责、审计程序缺失、在审计证据的获取以及审计意见的形成方面存在不当行为等原因，证监会撤销其证券服务业务许可，两名签字会计师更被采取终身证券市场禁入措施。在《2013年前百家》中，原来排名前20的中磊会计师事务所已然不见踪影。而之前因绿大地（现*ST大地，002200.SZ）事件被绊倒的鹏城也已从名单中消失。
　　2013年5月31日，中国证监会发布公告拟给予广东新大地生物科技股份有限公司、山西天能科技股份有限公司及相关中介机构相应行政处罚。2013年6月7日，中注协约谈大华和大信两家证券资格会计师事务所负责人，要求事务所不断加强质控体系建设、采取有效措施防范审计风险、切实提升执业质量水平。
　　审计质量是会计师事务所的灵魂。“一些本土所的问题往往出现在分所层面，这些分所人员可能是之前通过合并进入的。事务所合并过程中，要在规模上去的同时加强对分所的管理和审计质量的控制，才能真正‘做强’，为资本市场保驾护航。”上述本土所高管称。