国际综合报告委员会(IIRC)发布了其建议的国际综合报告(“”)框架的咨询草稿。上述框架初稿力图为制定一种新的报告模式建立基础，该报告模式旨在协助各类组织就其随时间推移而创造价值的情况进行简明的沟通。上述框架初稿反映了IIRC较早前以讨论文件形式开展的咨询所收到的意见(及针对样板框架的反馈意见)、迄今为止从IIRC的试点计划中发现的事项、及其他广泛活动的结果。
 

　　后文中的信息涵盖了下述主题：

　　“综合报告”的概念

　　构建综合报告的基本要素

　　与财务报告之间的相互影响
 

　　背景文件

　　意见征询期和下一步安排

　　“综合报告”的概念

　　综合报告(IIRC的展示形象为“”)被视为促使某个组织针对随时间推移而创造价值的情况进行沟通的程序。最直观的表述为一份综合报告。上述框架初稿建议将综合报告定义为：...有关某个组织的策略、治理、业绩和前景如何导致在外部环境中创造短期、中期和长期价值的情况进行的简明沟通。
 

　　上述框架初稿概述了为奠定基础的3个基本概念：

　　资本–某个组织为取得成功所仰赖的作为对其业务模式之投入的价值储备，且此类价值因该组织的活动和产出而增加、减少或发生转变。此类定义将当前对金融和生产资本的关注拓宽至将智力资本、人力资本、社会和关系资本(此类资本均与人类活动相联系)和自然资本(该资本为其他资本提供了相关环境)纳入关注范围。并非所有组织均涉及上述每一项资本，且各类组织可能会定义额外的资本或将某些项目视为跨类别的资本。

　　业务模式–某个主体如何通过选定的投入(资源)、经营活动、产出(产品和服务)及结果(正面和负面的内部结果和外部结果)系统创造价值。

　　创造价值–中的“价值”概念比价值的传统含义(即，着重关注财务业绩)更为宽泛，且包含通过增加、减少或转变资本而创造出的其他价值形式(各种价值形式均可能最终对财务收益产生影响)。因此，该价值的概念基础较为宽泛，涵盖针对不同利益相关方的不同时间范围，并要求关注所有相关的资本。

　　主要关注金融资本提供者“以支持其对金融资本的分配进行评估”，但同时亦设法令其他利益相关方(包括雇员、客户、供应商、商业伙伴、当地社团、立法机构、监管机构和政策制定者)受益。

　　通过鼓励采用“综合考虑”的方法实现上述目标。组织凭借该方法主动考虑其经营和其使用及影响的“资本”之间的关系，并以实现考虑短期、中期和长期的更广泛影响及好处的综合决策作为目标。同时促进外部报告和内部报告之间的协调一致(特别是针对组织的*6层)，因其“几乎在任何情况下均适用，甚至对最复杂的组织而言亦是如此”(与《国际财务报告准则第8号——经营分部》(IFRS 8)的要求相一致，但范围更广)。

　　上述框架初稿主要针对私营部门中以营利为目的的企业，但相关咨询草稿指出，其“亦可经适当调整后被公共部门和非营利组织采用”。
 

　　构建综合报告的基本要素

　　上述框架初稿通过以下形式制定对综合报告的要求：

　　指导原则–该等指导原则为综合报告的编制奠定了基础。其中包括：战略重点和未来方向、信息的关联性、利益相关方的响应程度、重要性和简明性、可靠性和完整性、及一致性和可比性。

　　内容要素–上述框架初稿要求综合报告中须包含的信息类别(作为一系列问题而非规定的披露事项清单进行列述)。

　　对综合报告的要求

　　关键要求

　　综合报告应按照相关框架进行编制。

　　综合报告运用相关框架中所有以原则为基础的要求，除非且仅当因无法获得可靠数据、特定的法律禁令或竞争性伤害导致无法披露重要信息时(在这种情况下，应提供额外信息)。

　　综合报告是一份独立、简明的沟通文件，并与针对那些希望获得额外信息的利益相关方出具的其他报告和沟通文件相联系。
 

　　内容要素

　　组织概览和外部环境–该组织从事什么业务?该组织在何种环境下经营?

　　治理–组织的治理结构如何为其创造短期、中期和长期价值的能力提供支持?

　　机会和风险–对该组织创造短期、中期和长期价值的能力产生影响的特定机会和风险有哪些?该组织如何处理这些机会和风险?

　　策略和资源分配–该组织的发展目标是什么?该组织打算如何实现该目标?

　　业务模式–该组织采用何种业务模式?该业务模式的稳健性如何?

　　业绩–该组织在多大程度上实现了战略目标?相关结果对资本产生了哪些影响?

　　未来展望–该组织在实施其战略的过程中可能遭遇哪些挑战和不确定性?这些挑战和不确定性对该组织的业务模式和未来业绩可能造成哪些影响?

　　其他规定的披露事项

　　该组织确定重要性水平的过程

　　对负有监督责任的治理机构

　　报告边界及其确定方法

　　对随时间推移而创造价值的情况产生影响的重大取舍的性质和重要性

　　该组织根据其特定情况将任何资本视为不重要的理由(如适用)

　　与财务报告之间的相互影响

　　该框架初稿并非旨在取代财务报告，而是希望通过扩大所披露的重要概念的范围并将整体思维融入组织的方式来在财务报告基础上构建综合报告。

　　流程旨在持续地被应用于制定报告及沟通文件，包括每年根据法定财务报告周期编制的独立综合报告。在框架初稿中，财务报表及可持续性报告被视为“出于遵循性目的或为了满足部分利益相关方的特定信息需求”而要求编制的额外报告。框架初稿同时指出，技术进步“可为报告注入创新的方法”，而网络媒介和可扩展商业报告语言(XBRL)则有助于实现简明的综合报告与详尽的其他信息之间信息的关联性。

　　框架初稿指出：虽然构建于财务及其他报告发展的基础之上，但是综合报告在诸多方面均不同于其他报告及沟通文件。尤其，综合报告从整体上强调：简明性、战略重点和未来方向、信息的关联性、资本、业务模式、创造短期、中期和长期价值的能力、以及将金融资本提供者视为主要沟通对象。

　　此外，框架初稿就综合报告所使用的报告边界提供了指引，并明确将其与出于财务报告目的(即，有关子公司、合营安排和联营的财务信息)所使用的边界相关联。框架初稿规定，综合报告中所提供的信息应采用与主体财务报表中的信息相同的基础进行编制或与之进行调节。

　　但是，综合报告亦将包含超出财务报告主体范畴的信息，以识别可能对财务报告主体随时间推移而创造价值的能力构成重大影响的机会、风险和结果。这可能包括“关联方”(如《国际会计准则第24号——关联方披露》(IAS 24)，但也可能延伸至引入有关机会、风险和结果的其他方(例如，主要供应商对劳工的使用可能对主体创造价值的能力构成影响)。就某些方面而言，这与《国际财务报告准则第12号——在其他主体中权益的披露》(IFRS 12)中有关未予合并的结构化主体的要求在概念上相似，但在范围上要宽泛得多。
 

　　背景文件

　　为协助有关各方理解咨询草稿中的关键原则及概念背景，IIRC发布了由其下设的技术合作小组编制的有关资本、重要性、业务模式概念的“背景”文件。这些用于制定框架初稿的文件更为详尽地探讨了框架初稿中的关键概念，汇总了有关各方的反馈意见和试点计划的结果，并包含了有助于理解的额外分析和示例。

　　上述背景文件均可从IIRC的网站获取。有关关联性、价值和保证等概念的进一步背景文件预计将于年内发布。
 

　　意见征询期和下一步安排

　　咨询草稿可从IIRC的网站获取。除英文版外，另有经批准的阿拉伯语、中文、法语、意大利语、日语、葡萄牙语、俄罗斯语和西班牙语翻译版可供获取。

　　咨询草稿公开征求意见的期限为3个月，意见反馈截止日期为2013年7月15日。IIRC希望通过其网站收取按规定格式提交的意见，但也将接受其他形式的回复。

　　IIRC希望在2013年年底之前发布*9版框架终稿。尽管个别组织可选择自愿采用该框架，但是的采用将取决于相关的法律、监管及其他发展。