合并会计报表的编制方法

在讨论合并会计报表前，先要讲清理四张单体会计报表的关系，即资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表；实则为二个编制基础形成二个会计报表体系。资产负债表、利润表、所有者权益变动表以权责发生制为编制基础，资产负债表为主表，利润表、所有者权益变动表为附表。为什么这么说呢，如果有了一张资产负债表，就可以看出所有者权益的大致变动情况，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的情况通过资产负债表就能知道增减变动，只是在需要再仔细看明细变动时，才需要去看所有者权益变动表。基于所有者权益变动表的特性，我们在作合并报表时，也就不需要合并单体的所有者权益变动表，只需在合并资产负债表及合并报表附注的基础上就能直接填列出一张准确的合并所有者权益变动表；所有者权益变动表是资产负债表的附表，利润表也是，甚至能将利润表归类为所有者权益变动表的附表或明细表，原因是利润表的计算结果是净利润，净利润也只是影响所有者权益变动表中的未分配利润，对所有者权益变动表中其他项目无任何影响；而未分配利润也只是资产负债表的一项报表反映而已。

综上所述，资产负债表是主表，所有者权益变动表、利润表是附表，单体报表和合并报表遵循同样原理。所以资产负债表是合并体系中的关键报表，那么该如何看待资产负债表呢！会计实务界和理论研究界的观点和看法比较一致，那就是资产负债表的关键与重心在资产类（左列）；资产负债表的左列反映的是实实在在的资产，执行《企业会计准则》的公司在计提八项资产减值准备后，其报表中反映的资产净值甚至可以与现金等值；而资产负债表的右列反映的是形成资产的资金（本）来源，即公司股东投入资金（本）形成了多少资产，包括原始股东投资资金（本）（实收资本和资本公积）和后续经营中形成的留存收益（盈余公积和未分配利润）；向债权人借款形成了多少资产，包括向短期债权人和长期债权人的借款。

在单体和合并资产负债表中，如果资产（左列）反映准确，负债和所有者权益（右列）总和不会出现差错，即使出现差错，也只是负债和权益的明细项目所反映的资金（本）来源没有反映准确。所以，合并资产负债表中首先是要审定资产类科目，然后是权益科目，最后是负债类科目。在合并资产负债表不平时，一定要以资产类为准数，去查找负债或权益的不平衡因素，反之则无所适从。

会计报表的第二大体系只有一张报表即现金流量表，是以收付实现制为基础编制的报表；现金流量表的编制基础决定了它的编制特点，只有在权责发生制体系之外再独立设置一个收付实现制体系才能准确编制现金流量表；会计理论界各种编制材料所推崇的由资产负债表、利润表（权责发生制）推算调节（间接法）编制现金流量表的方法，由于各公司、企业经济业务内容、账务处理的纷繁复杂，现金流量表的编制实难作到非常准确。会计实务界为解决现金流量表的准确性问题，在财务软件中增加了现金流量表模块，即涉及到现金的经济业务以权责发生制和收付实现制同时记录，期末分类汇总生成现金流量表。

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