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审计程序的履行需要借助常识

来源：高顿网校 2014-06-18

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　　核心提示：审计的功夫在账外，我们虽然不可能成为某个被审计单位所在行业的专家，但我们要了解这个行业，要争取成为这个行业的半个专家，更不用说我们需要对这个行业一些基本常识问题有了解有研究。

　　我们审计一个客户是机场集团，*5的资产是跑道和候机楼。来检查的人的说没有执行盘点程序。我们找出一定时期内飞行正常等记录来说明。(检查人员)最后来一句，要用充分适当的审计程序，不能用常识来判断。最后还是写在检查改进意见里。对于大额固定资产没有实施盘点程序。现在我发现不是在做审计，而是在做审计程序了。

　　我觉得，这个问题提的很有意义，我赞同他(她)的看法。也同时认为，这其实也折射出一些检查人员的素质亟待提高、协会的检查导向也亟待改变的问题，如果一些僵化的检查认定思维和检查底稿所选择标准如不改变，不仅会对培养当前的CPA素质不利，也不利于注协所倡导的“会计师事务所新业务”拓展。从上面所述的检查人员的检查意见看，毫不客气的说，这样的“活人被尿憋死”的狭隘理解审计程序的思维到了非改变不可的时候了。

　　资产的存在性是有具体特征的，要证实其存在性也需要采用不同的手段，包括抽盘、观察、推定和从其他途径来证实。以机场的跑道为例，其实跑道本身的存在性可以观察，还可以用地图测量,同时，也应该辅之用当时建设和完工预决算方面的资料来证实，而“有理就说”网友所采用的“找出一定时期内飞行正常等记录来说明”的办法却更是一种好办法，因为这个办法不仅证明其存在，更能证明其在用和使用频率等情况，从而有利于判断是否存在减值等问题。在我们的审计中，对于一些特殊的资产有时是需要用常识或专业来判断的，审计准则中就有利用专家工作的具体准则，这个要看具体重要性程度来决定。

　　我再举几个例子：化工企业的存货中有“在产品”、“半成品”，这些在产品和半成品很多是液体的，盘点时候就在管道中，那么，如何去盘点?这不仅仅是盘的问题了，而是需要与生产记录以及大修时候停产的那个时间来验证的问题。再如：水产养殖企业池塘里面的鱼以及大海中的珍珠等等，你怎么盘，难道不也需要去考虑看记录、看内控的完整性，然后再去考虑进行专业的抽样和推定以加以确认吗?还有，一些轻资产类企业中的技术，你如何证实其存在性，岂不更是需要去观察产品的应用，权利使用的记录以及通过同行业的成本效益比较来确认其存在性中的先进性吗··· ···。由于资产存在状态的差异，类似的事项还会很多，审计底稿编制中也需要有相关的运用常识和利用专家工作来完成。

　　我们这个CPA行业未来很可能会向着一个精专领域去拓展，恰似医生、律师等等，会有专科之细分化，在此种情况下，“万金油”式的所谓“恰当的审计程序”可能不灵光了，反过来说，如果协会的检查仍然是抱着也许并不科学的条条框框去衡量具体的审计工作，恐怕就不利于推动这个行业向专科化方向发展。审计的功夫在账外，我们虽然不可能成为某个被审计单位所在行业的专家，但我们要了解这个行业，要争取成为这个行业的半个专家，更不用说我们需要对这个行业一些基本常识问题有了解有研究。

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