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马鞍山会计资格考试网：房地产业成本核算举例

来源：高顿网校 2014-07-14

高顿网校友情提示，*7马鞍山会计资格考试网上公布相关房地产业成本核算举例等内容总结如下：
　　房地产开发企业一般都是将建筑安装工程以对外招标的形式发包给施工企业施工建设，支付给施工企业的建筑安装工程费属于开发成本的直接费用，可以直接计入相关开发项目的成本中去。房地产开发企业与施工企业是承发包合同契约关系，根据合同约定进行工程款的预付、备料款的预付以整个工程价款的最终结算。工程开工前或开工后，按照合同约定房地产开发企业应向施工企业拨付工程备料款、工程进度款，还有可能向施工企业提供设备或材料（钢材、水泥等），涉及预付工程款、备料款以及拨付材料设备的支出，房地产开发企业先列入“预付账款”账户核算，待施工企业提出“工程价款结算账单”办理工程价款结算时，从“预付账款”账户转入“开发成本——建筑安装工程费”账户。

　　例：某房地产开发企业2004年5月开发建设电梯公寓一批，经过公开招投标，甲施工企业中标承建该工程。甲乙双方合同约定，工程总造价以5000万元包干（设计变更另行办理结算），签订《建设工程施工合同》后，向施工单位预付一定的工程款、备料款。每月根据实际完成的形象进度的80％再扣除部分预付款、甲供材料价款后支付工程款，工程竣工后工程决算办理完毕，除预留5％的质量保证金外全部支付施工单位。按照主管税务机关要求，支付工程款时应代扣施工单位营业税金（附加税费略去不计）。现将相关帐务处理说明如下：

　　1、该房地产开发企业收到甲施工单位交来的合同履约保证金100万元，存入银行。

　　帐务处理为：

　　借：银行存款　　　　100万元

　　贷：其他应付款——履约保证金　　100万元

　　2、该房地产开发企业按照合同约定，用银行存款向施工企业支付工程备料款200万元、预付工程进度款300万元。

　　帐务处理为：

　　借：预付账款——施工企业——预付备料款 200万元

　　——施工企业——预付工程款 300万元

　　贷：银行存款 500万元

　　3、房地产开发企业购入钢材一批价款60万元、购入电梯3部价款50万元，钢材和电梯已验收入库。扣除预付款15万元以及电梯质量保证金1.5万元（2年质保期满后退还）后，以银行存款支付93.5万元。

　　帐务处理为：

　　借：原材料——库存材料 60万元

　　原材料——库存设备 50万元

　　贷：预付账款——预付购货款　　　　 15万元

　　其他应付款——质量保证金　　1.5万元

　　银行存款　　　　　　　　 93.5万元

　　4、该房地产开发企业向施工企业拨付电梯设备实际成本50万元、拨付钢材实际成本60万元，抵作工程备料款。

　　帐务处理为：

　　借：预付账款——施工企业——预付备料款 110万元

　　贷：原材料——库存材料 60万元

　　原材料——库存设备 50万元

　　5、施工企业月末向房地产开发企业提出“工程价款结算账单”，经监理单位、企业的工程管理部等审核后确认，应付工程结算价款600万元。

　　帐务处理分为：

　　借：开发成本——某项目——建筑安装工程费 600万元

　　贷：应付账款——施工企业——工程款 600万元

　　6、次月初房地产开发企业按合同约定本次应扣回预付工程款100万元、扣回工程备料款（含价拨的材料设备）80万元，并代扣工程营业税金18万元用银行存款202万元以及200万元的银行承兑汇票支付施工企业。

　　帐务处理为：

　　（1）抵扣工程预付款和备料款

　　借：应付账款——施工企业——工程款　　180万元

　　贷：预付账款——预付工程款——施工企业　100万元

　　预付备料款——施工企业　80万元

　　（2）代扣营业税金

　　借：应付帐款——施工企业——工程款　　18万元

　　贷：应交税费——代扣营业税金　　　18万元

　　（3）实际支付工程进度款

　　借：应付帐款——施工企业——工程款　　　402万元

　　贷：银行存款 202万元

　　应付票据　　　　　　　　　　　　200万元

　　说明：如果开发商不代扣营业税，则施工单位应开具600万元的发票；如果开发商已经代扣营业税，则由开发商向主管税务机关为施工单位代开600万元的发票。

　　7、以后每月支付工程款与〔例6〕基本相似，其帐务处理就不再赘述。

　　8、2005年8月，施工单位的工程决算经过开发商委托的造价审核机构的审计，双方确认的工程总造价为5500万元。在这以前，施工单位累计完成施工产值4900万元，甲方已经确认，并进行了帐务处理，即房地产开发企业已计入“开发成本——建筑安装工程费”4900万元，已预付施工单位工程款3920万元，应付施工单位工程款980万元。根据工程决算资料，甲乙双方的财务部门办理了财务结算。除应该预留的工程质量保证金275万元、代扣营业税金47.4万元外，一次性支付施工单位工程款1257.6万元。

　　帐务处理为：

　　借：开发成本——建筑安装工程费　　　600万元

　　应付帐款——施工企业－工程款　　　 980万元

　　贷：其他应付款——质量保证金　　　　275万元

　　应交税费——代扣营业税金　　　　47.4万元

　　银行存款　　　　　　　　　　　　1257.6万元

　　说明：本例中，施工单位开具的发票金额应该是1580万元。

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