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池州会计资格考试网：非正常损失进项税转出的运用

来源：高顿网校 2014-07-14

高顿网校友情提示，*7池州会计资格考试网上公布相关非正常损失进项税转出的运用等内容总结如下：
　　如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处理；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。

　　例：A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则会计账务处理为：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8775

　　贷：原材料 7500

　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）（7500×17%） 1275

　　又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%.则账务处理为：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40400

　　贷：库存商品 37000

　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）（20000×17%） 3400

　　如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40400

　　贷：生产成本 37000

　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）（20000×17%） 3400

　　按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。

　　然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。

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