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天水会计资格考试网：无形资产的财税处理差异

来源：高顿网校 2014-07-14

高顿网校友情提示，*7天水会计资格考试网上公布相关无形资产的财税处理差异等内容总结如下：

会计

税务

1 ．取得无形资产的渠道多元化—— 以现金形式取得、以非现金资产形式取得

2. 无形资产指没有实物形态的可辨认的非货币性资产.( 修改)

确认
外购
自创（申请成功）

3 ．无形资产摊销的年限
①如无形资产有法律年限，按法律年限；
②如无形资产有受益年限，按受益年限；
③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低；
④一切全无，采用10 年

4 ．无形资产摊销的方法——直线法

5 ．无形资产减值准备—— 备抵法
借：营业外支出
贷：无形资产减值准备

6 ．期末计价——成本与可收回价值孰低

7. 研究开发费分为研究、开发两部分。研究费用化开发资本化

无形资产入账成本以非货币性资产抵偿债务方式换入的无形资产价（同上）

8 ．以非货币性交易方法换入的无形资产
账面价值+ 相关税费

9 ．如是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产
投资方的账面价值= 实际成本( 新准则取消此条)

10 ．以无形资产抵偿债务，对外投资或换入其他非货币性资产——非货币性交易

11 ．企业自创的商誉不作价入账，但外购的商誉可以作价入账

12 ．会计实务中，企业外购商誉应以购入某企业时所支付的全部价款和该企业全部净资产的公允价值之差作为“无形资产—— 商誉”的入账价

无形资产摊销的年限不少于10 年

无形资产减值准备不允许税前扣除

1 、接受捐赠的无形资产如果已纳入当期的应税所得，提取的无形资产摊销可在税前扣除（国税发45 号文件）

2 、企业如果正在享受技术开发费加计扣除的优惠政策，必在“管理费用——研究开发
费”准确归集发生的技术开发费用，对于加计扣除的技术开发费不得作为无形资产的价值；

3 、为取得土地使用权支付给国家的土地出让金应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销，这与会计一致，但如果房地产开发企业利用其土地开发商品房，或者企业利用其土地自建项目，则需将其摊余价值转入开发成本或在建工程，税收上没有另行规定；

4 、纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作固定资产管理，单独计价的软件，作为无形资产管理，这与会计一致
无形资产入账成本= 公允价值+ 相关税费（债务人应以无形资产的公允价值与账面价值的差额确认资产转让所得）
以非货币性交易方法换入的无形资产= 公允价值＋相关税费（差额确认资产转让，其评估增值部分的所得已经实现，所以必须确认资产转让所得，交纳所得税。）
如是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产按评估确认或合同协议约定的金额计价（以非货币性资产对外投资视同销售）；
接受投资方应按无形资产的公允价值+ 相关税费= 计税成本
以无形资产抵偿债务，对外投资或换入其他非货币性资产
无形资产的公允价值—账面价值= 差额确认资产转让所得
企业自创或外购的商誉不得摊销费用
对外购商誉的摊销额需作纳税调整处理

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