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金昌会计资格考试网：虚报亏损的账务处理

来源：高顿网校 2014-07-14

高顿网校友情提示，*7金昌会计资格考试网上公布相关虚报亏损的账务处理等内容总结如下：
　　国税发[1996]162号文件规定：税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除在亏损弥补登记证上调减其税前可弥补亏损金额外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视情节，根据《中华人民共和国税收征管法》的有关规定进行处理。

　　国税函[2005]190号文件进一步规定：虚报亏损，造成当年不缴或少缴税款的，属于偷税行为；虚报亏损，造成当年未少缴税款的，责令限期改正，并罚款。

　　案例：某企业2005年末“利润分配——未分配利润”帐户借方余额120万元，企业申报亏损也为120万元，经税务部门检查发现以下两种情况，请分别予以调整：

　　*9种情况：企业少记商品销售收入40万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处以罚款10万元（包括增值税罚款与所得税虚报罚款之和）。

　　第二种情况：超过计税工资标准部分的工资未作纳税调整130万元，扣除帐面亏损120万元，实为盈利10万元，处理结果是企业补缴所得税，并处视同所偷税款3.3万元（10万元×33%）两倍的罚款6.6万元。

　　根据上述情况，账务调整及纳税处理如下：

　　对于*9种情况，调减亏损后仍为亏损，不须缴纳所得税，但对于偷漏的增值税款应该补缴，具体处理如下：

　　（1）调减亏损

　　借：银行存款 468000

　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 68000

　　以前年度损益调整 400000

　　（2）交纳罚款

　　借：以前年度损益调整（税收罚款） 100000

　　贷：银行存款 100000

　　（3）补交税款

　　借：应交税金——应交增值税（销项税额） 68000

　　贷：银行存款 68000

　　2、调减亏损后为盈利。由于工资超支属于永久性差异，不需作帐务调整，但该盈利实为应纳税所得额，应补缴所得税3.3万元，罚款3.3万元，会计处理如下：

　　（1）补缴所得税

　　借：以前年度损益调整 33000

　　贷：应交税金——应交所得税（补交上年） 33000

　　借：应交税金——应交所得税（补交上年） 33000

　　贷：银行存款 33000

　　（2）交纳罚款

　　借：以前年度损益调整（税收罚款） 66000

　　贷：银行存款 66000

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