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甘南藏族自治州会计资格考试网：调增调减利润的账务核算

来源：高顿网校 2014-07-14

高顿网校友情提示，*7甘南藏族自治州会计资格考试网上公布相关调增调减利润的账务核算等内容总结如下：
　　年终汇算清缴发现以前年度会计事项因各种原因涉及补（退）所得税的，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。

　　案例：兴华股份公司2005年度利润总额为600000元，企业所得税为198000元。汇算清缴检查中发现，公司年终多结转在产品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定资产清理净收益19000元未转为营业外收入，职工福利支出37000元直接在管理费用中列支。少摊待摊费用11000元，少提福利费9000元，补交营业税39000元，生产费用误记为在建工程31000元，少提折旧11000元。其他属于纳税调减项目的有企业购买国债利息收入20000元；属于纳税调增项目的有：滞纳金2000元，工资总额超支23000元，赞助费支出20000元，固定资产加速折旧多提折旧额60000元。根据上述情况，进行汇算清缴中的涉税账务调整如下：

　　1.少计收益、多计费用，调增利润会计处理

　　借：存货 49000

　　预提费用 85000

　　固定资产清理 19000

　　应付福利费 37000

　　贷：以前年度损益调整 190000

　　2.多计收益、少计费用调减利润会计处理

　　借：以前年度损益调整 101000

　　贷：待摊费用 11000

　　应付福利费 9000

　　应交税金——营业税 39000

　　在建工程 31000

　　累计折旧 11000

　　3.永久性或时间性差额的纳税调整

　　按照会计方法计算的税前会计利润（或亏损）与按照税收法规规定计算的纳税所得（或亏损）之间存在着内容和时间的差异，由此导致的永久性或时间性差额都应作纳税调整。

　　国债利息收入20000元、滞纳金2000元、工资超支23000元、赞助费支出20000元，都属于永久性差异；固定资产加速折旧多提折旧额60000元属于时间性差异。由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在帐务上不作调整。在这里，提醒读者注意纳税调整与账务调整的区别。

　　纳税调整后的应纳税所得额计算如下：

　　应纳税所得额=利润总额 + 账务调增利润额-账务调减利润额 + 纳税调整额

　　=600000 + 190000-101000 + （2000+23000+20000-20000+60000）=765000（元）

　　应纳所得税额=765000×33%=252450（元）

　　应补所得税额=252450-198000=54450（元）

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