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潮州会计资格考试网：日常核算发现错账的处理

来源：高顿网校 2014-07-14

高顿网校友情提示，*7潮州会计资格考试网上公布相关日常核算发现错账的处理等内容总结如下：
　　日常审核中发现的问题，往往是错误的账项尚未影响到其他核算。如审核当期材料采购成本，发现将采购基建材料的运杂费记入原材料成本，该材料尚未领用。对这类错误问题，可采取会计记账中错账的更正方法，直接进行调整，这种方法一般有“红字更正法”和“补充登记法”两种。

　　“红字更正法”是采取先用红字冲销原错误会计分录，然后再编制正确的会计分录的错账更正方法。这种方法适用于会计科目用错，或会计科目虽未错，但实际记账金额大于应记金额的错误账项。

　　案例1：企业3月份将一笔接受捐赠的现金误记入“营业外收入”科目，审核人员于同年8月发现这一问题。由于账务处理时，会计科目使用有误，可采用“红字更正法”调整账务。调整分录如下：

　　借：银行存款 8000（红字）

　　贷：营业外收入 8000（红字）

　　借：银行存款 8000

　　贷：资本公积 8000

　　“补充登记法”主要是对少记漏记的金额，采用转账分录，直接将少记、漏记的金额重新补充登记入账，纠正错误的一种错账更正方法。它主要适用于漏记，或错账所涉及的会计科目没有错误，而实际记账金额小于应记金额的情况。

　　案例2：企业将自制产品用于本企业基建工程（成本价14000元，销售价20000元）。企业已作如下账务处理：

　　借：在建工程 14000

　　贷：产成品 14000

　　该账务处理，显然漏计了增值税。按照现行税法规定，企业将自产产品用于在建工程、职工福利等方面应视同销售处理，除了补缴增值税外，还须调整应纳税所得额。由于自产自用产品在会计上不作销售处理，因此可采取补充登记法进行账务调整。其调整分录如下：

　　借：在建工程 3400

　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 3400

　　同时，应调增企业所得额6000元，与之相关的城建税和教育费附加可作纳税调减处理。

　　案例3：企业采用托收承付方式销售产品一批，销售价税合计50000元，当日已办妥托收手续，其账务处理是：

　　借：应收账款 5850

　　贷：主营业务收入 5000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 850

　　该账务处理运用的两个会计科目正确，只是实际记账金额小于应记金额45000元，因此，可以采用 “补充登记法”将少记的金额补充登记入账。其调整分录如下：

　　借：应收账款 52650

　　贷：主营业务收入 45000

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 7650

　　上述补充分录登记入账后，就纠正了错账，使账面所记销售收入与实际应记销售收入相一致。

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