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长沙会计资格考试网：售后回购业务的财税处理

来源：高顿网校 2014-07-14

高顿网校友情提示，*7长沙会计资格考试网上公布相关售后回购业务的财税处理等内容总结如下：
　　售后回购是指销货方在售出商品的同时，与购货方签定合同，规定销货方在一定的期间内，按照合同的有关规定将其售出的商品又购买回来的一种交易方式。从这个定义来着，售后回购的主旨是为企业筹集资金，那么，企业在售出商品、回购商品两个环节是应该按销售和采购进行账务处理呢？还是按融资业务进行账务处理呢？

　　(1)售后回购的会计处理

　　判定的标准是看该业务是否符合《企业会计准则——收入》第五条的条件。收入准则规定，收人确认必须同时符合下列4个条件：

　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

　　(3)与交易相关的经济利益能够流入企业。

　　(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。

　　将售后回购业务对照上述4个条件，明显看出这种业务与收入确认的第二个条件不符，因此，在会计实践中对售后回购业务一般不应该确认收入，但是如果卖方有回购选择权，并且回购价是以回购当日的市场价为基础确定，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品时确认为收入的实现。

　　销售回购交易本质上属于融资交易。因此，在销售回购情况下，企业不能确认收入。

　　企业应设置“待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本(或进价)与销售价格以及相关税费之间的差额。企业在发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“库存商品”科目。按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记或借记“待转库存商品差价”科目。库存商品采用计划成本与售价核算的企业，还应结转实际成本与计划成本、进价与售价的差异。按规定应交纳的与销售商品相关的除增值税以外的其他税费，借记“待库存商品差价”科目，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。

　　如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。计提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“待转库存商品差价”科目。

　　企业日后重新购回该项商品时，按照专用发票上注明的商品价款，借记“物资采购”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。同时，将与该购回商品有关的“待转库存商品差价”科目的余额冲减或增加购回商品的成本，借记或贷记“待转库存商品差价”科目，贷记或借记“物资采购”、“库存商品”等科目。

　　[案例]

　　[案情说明]高翔(三亚)船用机械制造有限公司以经营租赁方式将设备租回，租期二年，年租金12万元，于每年年初支付。

　　[法律依据]《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业会计准则——非货币性交易》。

　　[会计处理]高翔(三亚)船用机械制造有限公司出售后以经营租赁方式租回的会计处理如下：

　　①高翔(三亚)船用机械制造有限公司出售设备给中浦(通什)资产租赁有限公司：

　　借：银行存款 1170000

　　贷：库存商品 800000

　　递延收益 200000

　　应交税金——应交增值税(销项税额) 170000

　　②高翔(三亚)船用机械制造有限公司每年初(分两期)支付租金时：

　　借：递延收益 100000

　　制造费用 20000

　　贷：银行存款 120000

　　200000÷2=100000

　　[分析指导]售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。

　　在这种销售方式下，应当分别情况处理：

　　(1)如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

　　(2)如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付的比例分摊。

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