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邯郸会计资格考试网：卷烟企业涉税会计处理案例

来源：高顿网校 2014-07-14

高顿网校友情提示，*7邯郸会计资格考试网上公布相关卷烟企业涉税会计处理案例等内容总结如下：
　　卷烟企业由于其征税环节复合计税等特点，给实务操作以及注册会计师或者注册税务师考试带来了许多困难，现本人结合案例作一简要分析。

　　案例：某市卷烟厂为增值税一般纳税人，2008年4月份发生下列经济业务：

　　1、向农业生产者收购烟叶25吨，支付收购价款30万元，并按10%实际支付了价外补贴。取得收购凭证。另支付运输费用2万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库。将全部的烟叶委托某县烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费6万元、增值税1.02万元，尚未支付，烟丝已经验收入库。

　　2、从某烟丝厂购进已税烟丝20吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款40万元、增值税6.8万元，烟丝已验收入库。款项未支付；

　　3、卷烟厂生产领用外购已税烟丝15吨，生产乙种卷烟2000标准箱，当月销售给卷烟专卖商18箱，取得不含税销售额36万元；

　　4、上月购入的烟丝因火灾损失2万元，等待处理；

　　5、将委托加工收回的烟丝的10%，用于生产甲种卷烟。当月销售甲种卷烟10箱，增值税专用发票注明的价款10万元，款项未收到；

　　6、自产丙种卷烟12箱。该品牌卷烟不含税调拨价每标准条60元，*6不含税售价每标准条75元。将其中的10箱作为福利发给本厂职工，2箱用于抵债。

　　其他资料：（1）原材料的核算采用实际成本法

　　（2）烟叶税20%，烟丝消费税率30%，卷烟成本利润率10%，定额税率150元/标准箱，每标准条调拨价格在50元以上的比例税率45%；每标准条调拨价格不足50元的比例税率30%.要求：

　　（1）做出上述业务的会计分录。

　　（2）作出卷烟厂本月与缴纳流转税、附加税费相关的分录。（以元为单位，保留两位小数。）

　　1、解析：根据《财政部、国家税务总局〈关于烟叶税若干具体问题的规定〉的通知》（财税[2006]64号），对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以扣除。即购进烟叶准予扣除的增值税进项税额，应按照烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算。按照10%计算的价外补贴是税法在计算烟叶税和烟叶可以抵扣的进项税额时的硬性规定。价外补贴一般是指烟草集团拨付给卷烟厂，再由卷烟厂转给烟农的，这10%的价外补贴，只是税务机关为了征收增值税的管理方便规定的一个比例，并不一定就是实际发生的，所以在计算烟叶成本时，要按实际发生的成本来计算。

　　当然如果实际支付了价外补贴，未提及具体金额，此时认为金额是收购价款的10%.实际支付的价外补贴如果与收购价款的10%不符，此时按照实际支付的价外补贴进行计算。

　　计算公式如下：

　　收购烟叶金额=收购价款×（1+10%），10%为价外补贴；

　　应纳烟叶税税额=收购金额×20%；

　　烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）×13%；

　　烟叶成本＝收购价款＋烟叶税－进项。

　　如果实际支付了价外补贴，但也不一定是10%，则应该将实际支付的价外补贴计入烟叶成本。即：烟叶成本＝收购价款＋实际支付的价外补贴＋烟叶税－进项税额。

　　值得注意的是，自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版运输发票。

　　（1）外购烟叶进项税额＝[300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%]×13%＋20000×7%＝52880（元）

　　原材料成本＝300000×（1+10%）+300000×（1+10%）×20%+20000－52880＝363120（元）

　　借：原材料　363120

　　应交税费――应交增值税（进项税额）52880

　　贷：银行存款　416000

　　借：委托加工物资　363120

　　贷：原材料　363120

　　（2）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于委托加工的情况有：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　根据《消费税暂行条例》第八条规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1一消费税税率）。同时根据《消费税暂行条例实施细则》第十九条规定，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。

　　受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

　　代收代缴消费税＝（363120+60000）÷（1－30%）×30%＝181337.14（元）

　　代收代缴城市维护建设税＝181337.14×5%＝9066.86（元）

　　代收代缴教育费附加＝181337.14×3%＝5440.11（元）

　　借：委托加工物资　255844.11

　　应交税费――应交增值税（进项税额）10200

　　贷：应付账款　　　　　266044.11（60000+10200+181337.14+9066.86+5440.11）

　　借：库存商品　　618964.11

　　贷：委托加工物资　　618964.11

　　2、借：原材料　400000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）68000

　　贷：应付账款　　　468000

　　3、解析：税法上规定了消费税可以抵扣的范围，外购已税消费品连续生产的应税消费品；委托加工消费税应税产品收回后连续生产的应税消费品；进口的应税消费品。税法将其抵扣范围扩大为11种，《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）中，明确了新增加的可以从消费税应纳税额中扣除已纳消费税税款的范围，即以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。一定要注意，酒和酒精、石油、小汽车、由珠宝玉石加工的金银首饰，这几项不能抵扣已纳消费税。

　　当期准予扣除的外购已税消费品已纳消费税税额＝当期准予扣除的外购应税消费品（当期实际生产领用数量）买价×外购应税消费品适用税率。

　　扣除已纳税款的应税消费品不只限于从工业企业购进的应税消费品，《国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》（国税函[2006]769号）中明确：“从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。”

　　可抵扣的消费税＝400000×30%×15÷20＝90000（元）

　　借：生产成本　　　　210000

　　应交税费――应交消费税　90000

　　贷：原材料　　300000 （4000000×15÷20）

　　单价＝360000÷（18×250）＝80（元），卷烟每标准箱250条，每标准条价格在50元以上的，适用税率45%.

　　消费税＝360000×45%+18×150＝164700

　　销项＝360000×17%＝61200

　　借：应收账款　421200

　　贷：主营业务收入　360000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）61200

　　借：营业税金及附加　164700

　　贷：应交税费――应交消费税　164700

　　4、借：待处理财产损溢　23400

　　贷：原材料　20000

　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）3400

　　5、可抵扣的消费税＝181337.14×10%＝18133.71（元）

　　借：生产成本　43762.70

　　应交税费――应交消费税　18133.71

　　贷：库存商品　　　　　61896.41　（618964.11×10%）

　　单价＝100000÷（10×250）＝40元，每标准条价格在50元以下的，适用税率30%

　　消费税＝100000×30%+150×10＝31500（元）

　　销项税额＝100000×17%＝17000（元）

　　借：应收账款　117000

　　贷：主营业务收入　10000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）17000

　　借：营业税金及附加　31500

　　贷：应交税费――应交消费税　31500

　　6、解析：一般情况下，消费税和增值税的计税依据相同，但纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的*6销售价格为依据计算消费税，而增值税则采用平均价格计算。

　　消费税＝10×250×60×45%＋2×250×75×45%+12×150＝86175（元）

　　增值税销项＝（10+2）×60×250×17%＝30600（元）

　　对于自产货物的是同销售，新《企业会计准则》的以下三种情况是不做收入，按成本转账。规定如下，自产或委托加工的货物用于非应税项目；自产、委托加工的货物用于集体福利；自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。其他情况需要确认收入。

　　借：应付职工薪酬 175500

　　应付账款 35100

　　贷：主营业务收入　180000

　　应交税费――应交增值税（销项税额）30600

　　借：营业税金及附加　86175

　　贷：应交税费――应交消费税　86175

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