威海会计资格考试网：股权转让分期付款如何扣缴税款

高顿网校友情提示，*7威海会计资格考试网上公布相关股权转让分期付款如何扣缴税款等内容总结如下：
　　居民企业的境外股东向境内居民企业转让股权，虽然约定分期付款，但应在合同生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现，其税款由支付人代扣代缴，随股权转让产生的利息应按利息所得纳税。

　　2013年4月1日，某制药股份有限公司(以下简称甲公司)的股东HK公司(注册地在香港，持有甲公司注册资本78%的份额)与B公司(注册地在中国内地)签订股权转让协议，HK公司以人民币6250万元价格将其持有的甲公司50%的股权转让给B公司。协议规定，自股权转让协议签署之日起30日内，B公司向HK公司支付首笔价款1250万元;剩余价款分3年付清：2014年12月31日支付1000万元，2015年12月31日支付2000万元，2016年12月31日支付2000万元;分期支付所有股权转让价款计息对应同期贷款基准利率。2013年4月9日，主管商务部门向甲公司核发了《外商投资企业批准证书》。2013年4月11日，甲公司办理了工商变更登记。2013年5月6日，甲公司办理了税务变更登记。

　　对HK公司应纳税所得(包括股权转让所得和利息所得)，B公司是一次性全额计算扣缴税款还是分期扣缴?

　　1.HK公司是否取得了来源于中国境内的所得。从基本案情可以看出，虽然HK公司并没有在中国境内设立机构、场所，但在转让其持有的甲公司50%的股权时，却获得了来源于中国境内的收入6250万元，显然取得了来源于中国境内的所得。根据企业所得税法第三条第三款规定，其来源于中国境内的所得应当缴纳企业所得税。

　　2.HK公司股权转让所得是否要按合同总额一次性缴纳企业所得税?《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第19号)*9条规定，企业取得财产(包括各类资产、股权和债权等)转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入和无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)第六条规定，非居民企业直接转让中国居民企业股权，如果股权转让合同或协议采取分期付款方式的，应于合同或协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。基于此，HK公司应当在合同生效且完成股权变更手续时将全部所得作为股权转让的计税基础，一次性缴纳企业所得税。尽管股权转让协议规定了首付1250万元后分三期支付剩余价款，但从税法角度，HK公司却不能分期缴纳企业所得税。

　　3.HK公司如何计算缴纳企业所得税?《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函〔2009〕698号)第四条规定，股权转让成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额;在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价或股权成本价。HK公司提供的财务资料显示，HK公司取得甲公司78%的股权时支付120万美元，故本次股权转让的成本应为76.92万美元(120×50%÷78%)。HK公司取得股权转让收入6250万元，折合成美元为1006.21万元(当日美元兑人民币汇率中间价为1∶6.2114，“当日”是甲公司办理工商变更登记日期，即：2013年4月11日)。HK公司股权转让所得为929.29万美元(1006.21-76.92)，折合成人民币为5772.2万元(929.29×6.2114)。应缴纳企业所得税577.22万元(5772.2×10%)。

 　　　　

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